問(wèn)題號(hào)：234475
提交時(shí)間：2012/03/15
狀態(tài)：已回復(fù)
問(wèn)題標(biāo)題：關(guān)于企業(yè)自有應(yīng)征消費(fèi)稅車輛用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的汽車油費(fèi)及修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題
問(wèn)題內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局：
請(qǐng)問(wèn)企業(yè)自有應(yīng)征消費(fèi)稅車輛用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的汽車油費(fèi)及修理費(fèi)取得增值稅抵扣憑證后，進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？《增值稅暫行條例》條例第十條和細(xì)則第二十五條明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)在條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
5.本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
在以上項(xiàng)目中，應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車所耗用的汽油及修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅均不包含在內(nèi)，稅法采用列舉法明確不得抵扣的項(xiàng)目，是否可以認(rèn)為除列舉之外的均為可以抵扣范圍。條例規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車取得的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但汽車所用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的汽油及修理耗費(fèi)是企業(yè)增值業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。我們認(rèn)為汽車用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所耗用汽油及修理費(fèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)是可以抵扣的。
以下是兩個(gè)地方文件規(guī)定汽油費(fèi)及修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的。盼復(fù)！！
河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第7號(hào) 四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)
問(wèn)題回復(fù)：
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！?/font>
因此用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi)如果取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
歡迎您再次提問(wèn)。
國(guó)家稅務(wù)總局
2012/03/19
綜上所述，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車購(gòu)入時(shí)其本身的進(jìn)項(xiàng)稅額。而其用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。所以，在私車公用中汽車用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。
二、汽車發(fā)生的哪些費(fèi)用能在企業(yè)所得稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秾?shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱的有關(guān)支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱的合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。
企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出必須同時(shí)滿足上述規(guī)定的真實(shí)性、相關(guān)性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。究竟哪些費(fèi)用可以扣除，哪些不可以扣除？筆者總結(jié)如下：
1、企業(yè)真實(shí)發(fā)生的與取得收入相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)等符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。
2、應(yīng)由車主承擔(dān)的汽車本身的支出如：車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等不可以在企業(yè)所得稅前扣除。（但經(jīng)雙方協(xié)商可以在租賃費(fèi)用進(jìn)行體現(xiàn)）
三、關(guān)于私車公用的幾點(diǎn)建議：
1、公司與車主應(yīng)簽訂租賃合同。
若無(wú)償使用會(huì)引起稅企業(yè)爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)很有可能會(huì)核定其租金并要求納稅
2、在租賃合同中列明用途及應(yīng)由公司承擔(dān)的費(fèi)用。
以此證明費(fèi)用的相關(guān)性，減少不必要的稅企爭(zhēng)議
3、租賃費(fèi)支出和承擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)取得發(fā)票。
4、汽車自身的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)由車主承擔(dān)的費(fèi)用盡量不列入租賃合同中，如車主有要求可在租賃費(fèi)用中協(xié)商體現(xiàn)。
四、車主的涉稅問(wèn)題
1、車主取得車輛租賃收入是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅？
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。又根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)第七第規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)包括租賃服務(wù)。所以，車主租賃汽車收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、如果車主是自然人，企業(yè)是否應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅？
1)車主為外藉個(gè)人：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
2)車主為本國(guó)個(gè)人：由車主自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)沒(méi)法定有代扣代繳義務(wù)。
3、如果車主是自然人，企業(yè)是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅？
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，不管是外藉個(gè)人還是中國(guó)居民只要取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。又根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條第八款規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅范圍。再根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。所以，自然人車主取得汽車租賃收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅并由支付所得的企業(yè)代扣代繳。
4、租賃雙方是否應(yīng)繳納印花稅？
根據(jù)《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。也就是說(shuō)印花稅的納稅人不光是單位還包括個(gè)人。又根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，汽車等財(cái)產(chǎn)租賃合同屬于印花稅的應(yīng)納稅憑證，書(shū)立雙方應(yīng)就租賃合同金額按0.1%進(jìn)行貼花，繳納印花稅。
