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對外支付款項有關(guān)營業(yè)稅政策剖析 |
發(fā)布時間:2011/11/5 來源: 閱讀次數(shù):510 |
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隨著經(jīng)濟全球化在世界范圍內(nèi)的興起和不斷加深,國際間的交往和協(xié)助越來越普遍,頻繁的跨國經(jīng)濟活動創(chuàng)造了大量的對外支付業(yè)務(wù),其中尤以形形色色的跨境勞務(wù)居多。支付的形式有手續(xù)費,傭金,參展費,認(rèn)證費,檢測費等,勞務(wù)的發(fā)生地在國外,款項也直接通過銀行匯往國外,以致很多企業(yè)忽視了對外支付費用的代扣代繳義務(wù),在支付完畢之后被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)要求補稅或者處于罰款,造成不必要的損失。為此,在這里詳細(xì)解讀一下對外支付項下常常涉及的營業(yè)稅政策?! ∫?、征或不征 自2009年1月1日起實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號,以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》),最為顯著的變化在于境內(nèi)應(yīng)稅行為確定的原則——只要提供或者接受勞務(wù)的單位或者個人位于中國境內(nèi),則該項勞務(wù)都需要交納營業(yè)稅;新條例對于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化,從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮辗绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。而在2009年之前,只有所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)才會引發(fā)營業(yè)稅納稅義務(wù)。 第一條規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?! 稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定:條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指: (一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi); (二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi); ?。ㄈ┧D(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi); (四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)?! ∫虼耍髽I(yè)對外發(fā)生業(yè)務(wù)活動,支付款項時,需要根據(jù)上述條款規(guī)定,判斷該項業(yè)務(wù)活動是否屬于應(yīng)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)行為。如果是,在對外支付時,就要把相當(dāng)于營業(yè)稅的款項扣留下來?! ‘?dāng)然還要結(jié)合一些特殊規(guī)定,上述應(yīng)稅范圍中也存在不征稅或免稅規(guī)定。如《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規(guī)定:境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù),不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則,對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營業(yè)稅。 二、代扣代繳 確定了征或不征營業(yè)稅的問題后,還要確定是否具有代扣代繳的義務(wù)。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定:中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 因此,在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅行為(如提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn))時,要弄清對方在境內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)或者在境內(nèi)是否有代理人。在境內(nèi)有經(jīng)營機構(gòu)的,由經(jīng)營機構(gòu)繳納;有代理人的,代理人為扣繳義務(wù)人。如果既沒有經(jīng)營機構(gòu)又沒有代理人,那么在對外支付時就要當(dāng)心,這時受讓方或者購買方就為扣繳義務(wù)人,在對外支付款項時就要把應(yīng)繳的稅費扣下來,并在10日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 三、附加稅種 城建稅、教育費附加及地方教育附加按規(guī)定隨同營業(yè)稅征收,這里還要注意所屬期。對所屬期在2010年12月前的對外支付,如征收營業(yè)稅,同時征收地方教育費附加,所屬期在2010年12月之后(包括12月)的對外支付,如征收營業(yè)稅,同時征收城建稅、教育費附加、地方教育費附加。 四、關(guān)于滯納金 對于扣繳義務(wù)人滯納金的征收分兩種情況: (一) 已扣未交 《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第六十三條規(guī)定:扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。因此對于扣繳義務(wù)人已扣已收稅款,偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,除追繳稅款外,還要按日加收萬分之五的滯納金,另外并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的還有追究刑事責(zé)任?! 。ǘ?nbsp; 未扣未交 根據(jù)《征管法》第六十九條規(guī)定:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。在對外支付的情況下,向境外的納稅人追繳稅款已不可能,但是如果扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)未履行扣繳義務(wù),還未作出罰款通知之前,能夠主動地補繳稅款,可以免除處罰。而滯納金只在扣繳義務(wù)人已扣已收而未繳的情況下才加收,對于未扣未交的扣繳義務(wù)人也不用加收滯納金。 |
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