案例：A外資公司為了留住外籍員工，改善外籍員工福利，為其承擔(dān)部分家屬費(fèi)用，A公司按稅法要求已將這些費(fèi)用扣繳了個人所得稅。但近日，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為外籍家屬與公司沒有勞動關(guān)系，不屬于公司的員工，其報銷的費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，要求A公司企業(yè)所得稅納稅調(diào)增處理。
A公司稅務(wù)經(jīng)理隨即向理道顧問提出疑問：政策上真是這樣嗎？如果確實(shí)是這樣，以外籍個稅最高稅率45%為例，合計要繳納約70%（45% 25%）的稅金，稅負(fù)太高了！
反饋：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定是正確的，A公司報銷給外籍員工家屬的相關(guān)費(fèi)用屬于與公司生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用，不能稅前列支。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條判斷，A公司外籍員工家屬的費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營不直接相關(guān)的支出，因此，相關(guān)支出不能稅前扣除，需按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求納稅調(diào)增處理。
參考大連市地稅局回復(fù)，員工家屬不屬于單位有任職或受雇關(guān)系的員工，不論在哪核算，其所發(fā)生的費(fèi)用不允許在稅前扣除。
建議：由于外籍員工家屬費(fèi)用已申報繳納個人所得稅費(fèi)用，建議A公司調(diào)整福利政策，利用免稅補(bǔ)貼或其他補(bǔ)貼的形式發(fā)放，避免企業(yè)所得稅前不能扣除而增加公司稅務(wù)成本。
根據(jù)財稅字[1994]20號文的規(guī)定，外籍員工享有的免稅福利包括：非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等。
除上述外籍員工特有的個人所得稅免稅福利，還有以下免稅福利：通訊費(fèi)補(bǔ)貼、離職補(bǔ)償、社保、住房公積金、困難補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助等。A公司可以充分利用這些免稅補(bǔ)貼政策，避免直接報銷員工家屬費(fèi)用。
確實(shí)需要報銷的家屬費(fèi)用，建議直接作為其他補(bǔ)貼合并到當(dāng)月工資繳納個人所得稅，避免家屬費(fèi)用直接報銷繳納個人所得稅仍然不能稅前列支的風(fēng)險。
由此案例可看出，選擇方式不同，產(chǎn)生的稅務(wù)成本不同，事前稅務(wù)規(guī)劃很重要！ |
