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| “非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查”注意事項(xiàng) |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：3695 |
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| 編者按
2016年10月14日，國(guó)家稅務(wù)總局通過其官網(wǎng)發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”，此前征求意見稿已于10月28日截止，并將于年底前出臺(tái))。為了幫助金融機(jī)構(gòu)和公眾理解《辦法》，總局前期同步發(fā)布了相關(guān)問題的12個(gè)解答。【1】業(yè)界也對(duì)該辦法高度重視，尤其是從事銀行、證券、保險(xiǎn)、基金、信托等私人財(cái)富管理項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，已不同程度開展業(yè)務(wù)研討和學(xué)習(xí)。本所國(guó)際法律業(yè)務(wù)部團(tuán)隊(duì)結(jié)合相關(guān)背景資料開展研究，對(duì)相關(guān)辦理流程等注意要點(diǎn)作如下提示。
一、背景解讀 國(guó)際社會(huì)。2014年7月，OECD對(duì)外發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱“《標(biāo)準(zhǔn)》”）【2】。《標(biāo)準(zhǔn)》由“主管當(dāng)局間協(xié)議范本”和“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”兩部分組成。前者規(guī)范了各轄區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何按年交換對(duì)方稅收居民的金融賬戶涉稅信息；后者規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)應(yīng)執(zhí)行的信息報(bào)送和盡職調(diào)查程序。同年11月，G20領(lǐng)導(dǎo)人在布里斯班峰會(huì)上背書通過。2016年9月，G20杭州峰會(huì)公報(bào)第20項(xiàng)聲明稱，“金融透明度和所有國(guó)家對(duì)透明度標(biāo)準(zhǔn)的有效落實(shí)，特別是落實(shí)法人和法律安排的受益所有權(quán)方面的透明度標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)保護(hù)國(guó)際金融體系的完整性，防止將這些實(shí)體用于腐敗、逃稅、恐怖主義融資和洗錢活動(dòng)至關(guān)重要?！?spanstyle="margin:0px;padding:0px;max-width:100%;box-sizing:border-box!important;word-wrap:break-word!important;">【3】
各方行動(dòng)。截止2016年7月，已有96個(gè)稅收管轄區(qū)承諾將于2017年9月或2018年9月開始實(shí)施。比如，中國(guó)香港稅務(wù)局在2014年9月曾表示，在香港可于2017年或之前通過所需的本地法例的大前提下，支持根據(jù)互惠原則，與合適伙伴實(shí)施自動(dòng)交換資料，以期在2018年年底前進(jìn)行首次自動(dòng)交換財(cái)務(wù)賬戶資料。同樣備受國(guó)人關(guān)注的新加坡地區(qū)也將同步啟動(dòng)并參與該行動(dòng)計(jì)劃。【4】為此，如果一個(gè)賬戶信息涉及多國(guó)別管轄，這給金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)作帶來了挑戰(zhàn)；賬戶持有人也將重點(diǎn)規(guī)劃下一步應(yīng)對(duì)方案。
首次交換信息
（根據(jù)協(xié)議附件F）
稅收管轄區(qū)域
（截止2016年11月2日最終簽署情況）
2017年9月
安圭拉；阿根廷；巴巴多斯；比利時(shí)；百慕大；英屬維爾京群島；保加利亞共和國(guó)；開曼群島；哥倫比亞；克羅地亞；庫(kù)拉索；塞浦路斯共和國(guó)；捷克共和國(guó)；丹麥；愛沙尼亞；法羅群島；芬蘭；法國(guó)；德國(guó)；直布羅陀；希臘；格林蘭島；根西島；匈牙利；冰島；印度；愛爾蘭；馬恩島；意大利；澤西島；韓國(guó)；拉脫維亞共和國(guó)；列支敦士登公國(guó)；立陶宛；盧森堡大公國(guó)；馬耳他共和國(guó)；墨西哥；蒙特塞拉特島；荷蘭；紐埃島；挪威；波蘭；葡萄牙；羅馬尼亞；圣馬力諾共和國(guó)；塞舌爾；斯洛伐克共和國(guó)；斯洛文尼亞共和國(guó)；南非；西班牙；瑞典；特克斯和凱科斯群島；大不列顛聯(lián)合王國(guó)。
2018年9月
阿爾巴尼亞；安道爾共和國(guó)；安提瓜和巴布達(dá);阿魯巴；澳大利亞；奧地利；伯利茲；巴西；加拿大；智利；中國(guó)；庫(kù)克群島；哥斯達(dá)黎加；加納；格林納達(dá)；印度尼西亞；以色列；日本；科威特；馬來西亞；馬紹爾群島；毛里求斯；摩納哥；瑙魯共和國(guó)；新西蘭；俄羅斯聯(lián)邦；圣基茨與尼維斯聯(lián)邦；圣盧西亞島；圣文森特和格林納丁斯；薩摩亞；沙特阿拉伯；荷屬圣馬丁(SintMaarten)；瑞士；烏拉圭。
（注：以上涉及OECD網(wǎng)站上披露的87個(gè)稅收管轄區(qū)信息。）
我國(guó)層面。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)，已于2016年2月對(duì)我國(guó)生效，為實(shí)施《標(biāo)準(zhǔn)》奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2015年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。按照時(shí)間表，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起按照《標(biāo)準(zhǔn)》履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別在本機(jī)構(gòu)開立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。我國(guó)首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月。
二、《標(biāo)準(zhǔn)》及《辦法》主旨 辦法概要?！掇k法》共七章43條，包括3個(gè)附表，主要規(guī)定了我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別非居民賬戶并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括：
章節(jié) 主要內(nèi)容 重點(diǎn)關(guān)注
第一章
總則
金融機(jī)構(gòu)和客戶主要義務(wù)。
第二章
基本定義
金融機(jī)構(gòu)的范圍；
賬戶的范圍
消極非金融機(jī)構(gòu)的概念；
控制人；
賬戶加總余額；
非居民標(biāo)識(shí)；
證明材料。
第三章
個(gè)人賬戶盡職調(diào)查
新開賬戶與存量賬戶的盡職調(diào)查程序；
金融機(jī)構(gòu)需收集和報(bào)送的信息范圍；
識(shí)別存量機(jī)構(gòu)賬戶持有人是否為消極非金融機(jī)構(gòu)。
第四章
機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查
第五章
其他合規(guī)要求
代銷、第三方受托盡職調(diào)查；
建立客戶信息變化監(jiān)控機(jī)制；
無(wú)需開展盡職調(diào)查的金融機(jī)構(gòu)和金融賬戶的范圍。
第六章
監(jiān)督管理
建立實(shí)施監(jiān)控機(jī)制；
金融機(jī)構(gòu)和高管責(zé)任；
客戶遵從風(fēng)險(xiǎn)。
第七章
附則
美國(guó)稅收居民賬戶處理；
建立涉稅信息共享機(jī)制；
本辦法自2017年1月1日起施行。
核心條件?！稑?biāo)準(zhǔn)》設(shè)定了實(shí)施信息交換的“盡職調(diào)查列入國(guó)內(nèi)立法及其有效性”、“建立健全自動(dòng)情報(bào)交換的法律基礎(chǔ)”、“提升信息技術(shù)和整合基礎(chǔ)設(shè)施資源”、“保障信息保密和數(shù)據(jù)安全”四大條件。【5】《辦法》部分條款與上述條件相對(duì)應(yīng)。
序號(hào)
《標(biāo)準(zhǔn)》核心條件
執(zhí)行要點(diǎn)
1
盡職調(diào)查列入國(guó)內(nèi)立法及其有效性
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與實(shí)施自動(dòng)信息交換的合作伙伴相互交換信息；
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收集并向所在管轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送指定信息；
指定信息至少包括：報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)；需報(bào)送的賬戶；為確定需報(bào)送賬戶而應(yīng)履行的盡職調(diào)查程序；需報(bào)送的信息；
將《標(biāo)準(zhǔn)》要求轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法的法律層級(jí)問題：基本法律、次級(jí)法律和指南；
報(bào)送要求、盡職調(diào)查程序；
各種定義等。
2
建立健全自動(dòng)情報(bào)交換的法律基礎(chǔ)
OECD范本第26條的雙邊稅收協(xié)定；
《多邊稅收征管互助公約》第6條；
《多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》；
《稅收信息交換協(xié)議》等。
3
提升信息技術(shù)和整合基礎(chǔ)設(shè)施資源
技術(shù)和管理能力；
收發(fā)信息標(biāo)準(zhǔn)；
交換數(shù)據(jù)的格式等。
4
保障信息保密和數(shù)據(jù)安全
不當(dāng)披露風(fēng)險(xiǎn)；
傳輸限制和清理問題；
違反后的補(bǔ)救措施。
基本流程。首先由一國(guó)（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)（地區(qū)）主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)（地區(qū)）對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。詳見圖示【6】：
時(shí)間進(jìn)度。根據(jù)《辦法》，依法在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照以下時(shí)間和要求，【7】對(duì)在本機(jī)構(gòu)開立的金融賬戶開展盡職調(diào)查，識(shí)別非居民賬戶，并收集賬戶相關(guān)信息：
時(shí)間進(jìn)度
工作內(nèi)容
2017年1月1日開始
對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查。
2017年12月31日前
完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬(wàn)元）的盡職調(diào)查。
2018年12月31日前
完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。
交換對(duì)象。根據(jù)《辦法》，非居民個(gè)人和企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立的、符合一定條件的賬戶信息將被報(bào)送和交換給稅收居民國(guó)主管當(dāng)局。【8】對(duì)于外籍華人、外國(guó)永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時(shí)間的華僑，如果根據(jù)所在國(guó)（地區(qū)）法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢磳儆凇掇k法》所定義的非居民個(gè)人，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)將按照《辦法》的規(guī)定識(shí)別其在中國(guó)境內(nèi)開立的賬戶，收集并報(bào)送賬戶信息，由國(guó)家稅務(wù)總局交換給所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局。
身份聲明?！稑?biāo)準(zhǔn)》作為各國(guó)（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，所約束和打擊的對(duì)象是利用境外賬戶逃避稅的個(gè)人和企業(yè)。就信息交換對(duì)象而言，確認(rèn)為中國(guó)稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息，更不會(huì)將賬戶信息交換給其他國(guó)家（地區(qū)）。但如果是“控制人”，作為對(duì)消極非金融機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人，也要申明其稅收居民身份信息，《辦法》在第9、12、13、24、26、33條進(jìn)行了規(guī)定。
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