銀行承兌匯票的財(cái)會(huì)規(guī)定
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對(duì)出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對(duì)出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。我國(guó)的銀行承兌匯票每張票面金額最高為1000萬(wàn)元。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請(qǐng)人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)，不足10元的按10元計(jì)，承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。承兌申請(qǐng)人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計(jì)收逾期罰息。票面內(nèi)容包括“銀行承兌匯票”的字樣、無(wú)條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。欠缺記載上述規(guī)定事項(xiàng)之一的，銀行承兌匯票無(wú)效。
?。ǘ┳儸F(xiàn)及轉(zhuǎn)讓方式
一是到期兌付，銀行承兌匯票期限6個(gè)月。二是貼現(xiàn)。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)申請(qǐng)人由于資金需要，將未到期的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓于銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人。三是背書(shū)轉(zhuǎn)讓。銀行承兌匯票背書(shū)是銀行承兌匯票流通的主要方式。持票人可以將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。目前，我國(guó)銀行承兌匯票背書(shū)最常見(jiàn)的方法是在票據(jù)背面或粘單的背書(shū)欄內(nèi)簽章，背書(shū)是一種要式行為，背書(shū)必須記載下列事項(xiàng)：被背書(shū)人名稱、背書(shū)人簽章。未記載上述事項(xiàng)之一的，背書(shū)無(wú)效。
企業(yè)利用銀行承兌匯票虛構(gòu)資金流的方式及分析
近年來(lái)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)從開(kāi)假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法轉(zhuǎn)為真票虛開(kāi)的作案手法，這種發(fā)票能夠通過(guò)國(guó)稅機(jī)關(guān)的增值稅交叉稽核系統(tǒng)，傳統(tǒng)的檢查方法難以查出其犯罪證據(jù)。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往突破常規(guī)，從資金流和物流入手進(jìn)行檢查，現(xiàn)金結(jié)算、往來(lái)掛賬成為檢查虛開(kāi)案件的突破口，而銀行承兌匯票往往被不法分子利用，來(lái)掩飾其虛構(gòu)的資金流。
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1、利用真銀行承兌匯票虛構(gòu)資金流。增值稅專用發(fā)票的受票方為了掩飾假進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的真相，在支付資金時(shí)，開(kāi)出銀行承兌匯票，注明銀行承兌匯票受票人為增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方，然后再由增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方背書(shū)給第三方、第四方返回原企業(yè)，虛構(gòu)資金結(jié)算。
2、利用虛假背書(shū)虛構(gòu)資金流。增值稅專用發(fā)票受票方將持有的銀行承兌匯票交給開(kāi)票方，由增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票方財(cái)務(wù)部門編造虛假背書(shū)的復(fù)印件，憑復(fù)印件入帳，銀行承兌匯票持有人仍是增值稅專用發(fā)票受票方。
3、利用虛假銀行承兌匯票入賬。增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方直接將過(guò)期的銀行承兌匯票復(fù)印、修改入賬，虛構(gòu)企業(yè)資金流。
4、利用銀行承兌匯票退回虛構(gòu)資金流。增值稅專用發(fā)票受票方為虛構(gòu)資金流，申請(qǐng)開(kāi)具銀行承兌匯票后，將匯票復(fù)印件作為入賬依據(jù)，然后將原件以“申請(qǐng)未用”的名義退還銀行，取消此項(xiàng)承兌匯票業(yè)務(wù)。這樣企業(yè)只需支付萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)，就為虛假業(yè)務(wù)構(gòu)成了一個(gè)“完整”的資金流向。
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1、企業(yè)做帳時(shí)銀行承兌匯票背書(shū)都是復(fù)印件，造假的可能性和可操作性強(qiáng)。銀行承兌匯票的兌付期一般是6個(gè)月，在此時(shí)間之內(nèi)可以任意背書(shū)轉(zhuǎn)讓、買賣以及貼現(xiàn)。因?yàn)殂y行承兌匯票無(wú)論是到期兌付、背書(shū)轉(zhuǎn)讓，還是貼現(xiàn)，以及在地下交易市場(chǎng)變現(xiàn)，其原件都不在企業(yè)留存，一律以復(fù)印件入賬。正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，銀行承兌匯票才成為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪分子用作入賬憑證的首選。
2、銀行承兌匯票變現(xiàn)靈活，掩蓋異常的資金流向。目前，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。不法分子為了達(dá)到票貨款一致，在資金運(yùn)作上大做文章。他們?cè)趨R票上假借背書(shū)轉(zhuǎn)讓，表面上是匯給開(kāi)票單位，開(kāi)出匯票與付款方向一致，造成虛假業(yè)務(wù)的表面真實(shí)，實(shí)際上匯票經(jīng)過(guò)幾次背書(shū)轉(zhuǎn)讓，最終又回到付款方下屬機(jī)構(gòu)或另外設(shè)立的私人銀行帳號(hào)。
3、稅務(wù)人員對(duì)金融知識(shí)掌握較少。對(duì)于金融部門的結(jié)算方式、票據(jù)辦理流程、違規(guī)處理掌握太少，不能在日常監(jiān)控和稅務(wù)稽查中運(yùn)用自如，給不法分子以可乘之機(jī)。
4、銀企利益驅(qū)動(dòng)催生銀行承兌匯票地下交易。少數(shù)金融部門為了片面追求票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模及表外業(yè)務(wù)收益，降低票據(jù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)入門檻，對(duì)其貿(mào)易真實(shí)性審查不嚴(yán)，相關(guān)要素不齊全，不能嚴(yán)格履行票據(jù)承兌的相關(guān)程序。銀行承兌匯票一般都是企業(yè)向銀行先支付50%的銀行承兌匯票保證金，而后由銀行開(kāi)出供企業(yè)使用，銀行承兌匯票相當(dāng)于實(shí)際的流通貨幣，而且是銀行承兌匯票保證金1倍的數(shù)額。這樣一來(lái)，節(jié)省了大筆現(xiàn)金。正是基于這種銀企各取所需的吸引，聯(lián)手共同推進(jìn)了銀行承兌匯票的廣泛運(yùn)用，繁榮了買賣銀行承兌匯票的地下交易市場(chǎng)。在地下交易市場(chǎng)，承兌匯票直接作為一種商品買賣，不留任何痕跡即能變現(xiàn)，造成企業(yè)使用銀行承兌匯票存在不規(guī)范行為。
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