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| 營(yíng)改增后，異地工程項(xiàng)目如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：3174 |
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一、項(xiàng)目情況
某公司在異地簽訂施工項(xiàng)目，工程額10億元，屬于建筑工程新項(xiàng)目。某公司與業(yè)主已簽訂工程承包合同。當(dāng)?shù)卣?，某公司?yīng)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立項(xiàng)目部（分公司），并由項(xiàng)目部給業(yè)主開具建筑發(fā)票，項(xiàng)目部應(yīng)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納增值稅，某公司已在當(dāng)?shù)卦O(shè)立項(xiàng)目部（分公司），領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
對(duì)該項(xiàng)目，如按當(dāng)?shù)卣囊筮M(jìn)行操作有何稅收風(fēng)險(xiǎn)？如何規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)？
二、相關(guān)政策
《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
?。ㄒ唬樗?、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
?。ㄈ┙榻B他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：
?。ㄒ唬?yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
根據(jù)上述規(guī)定，該公司與業(yè)主簽訂工程承包合同，應(yīng)由該公司向業(yè)主提供建筑服務(wù)，由該公司向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。由于項(xiàng)目部未已業(yè)主簽訂合同，項(xiàng)目部向業(yè)主開具發(fā)票不符合規(guī)定。該公司應(yīng)向業(yè)主開具發(fā)票而未向業(yè)主開具發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)該公司處1萬(wàn)元以下罰款；而項(xiàng)目部屬于虛開發(fā)票行為，項(xiàng)目部稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)項(xiàng)目部處予罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)于業(yè)主而言，取得項(xiàng)目部開具的發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票。取得該發(fā)票不能財(cái)務(wù)報(bào)銷，如業(yè)主為企業(yè)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，相關(guān)支出還不能在稅前扣除。
三、建筑跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┮话阋?guī)定
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第四條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
?。ㄒ唬┮话慵{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
第五條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1 11%）×2%
第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化<外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明>相關(guān)制度和辦理程序的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)）第二條（三）規(guī)定，延長(zhǎng)建筑安裝行業(yè)納稅人《外管證》有效期限?！锻夤茏C》有效期限一般不超過(guò)180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項(xiàng)目合同期限超過(guò)180天的，按照合同期限確定有效期限。
《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
第六條規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。
第七條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
因此，對(duì)于該公司承包的該建筑項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，該公司應(yīng)按（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1 11%）×2%計(jì)算的稅款在服務(wù)地預(yù)繳增值稅，并按預(yù)繳的增值稅為依據(jù)在當(dāng)?shù)乩U納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)。該公司在服務(wù)地預(yù)繳的增值稅可按規(guī)定預(yù)以抵減。并且該公司可不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立項(xiàng)目部（分公司），可持該公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》辦理。同時(shí)該公司還需向服務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月或按季按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅，該預(yù)繳企業(yè)所得稅可在總機(jī)構(gòu)（你公司）進(jìn)行抵減。
?。ǘ╉?xiàng)目部（分公司）稅務(wù)處理
項(xiàng)目部屬于該公司的分支機(jī)構(gòu)，適用總分機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。
1、企業(yè)所得稅
該公司和項(xiàng)目部應(yīng)按《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定計(jì)繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目部無(wú)法向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。否則，項(xiàng)目部和該公司執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法；需要注意，項(xiàng)目部在設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅；項(xiàng)目部注銷時(shí)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
2、增值稅
該公司和項(xiàng)目部作為增值稅鏈條上的獨(dú)立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨(dú)立核算和納稅申報(bào)，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來(lái)也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立作價(jià)并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不能在總公司做進(jìn)項(xiàng)抵扣。
《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
第五條第一款規(guī)定，符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第三十三條規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
?。ㄒ唬┮话慵{稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
?。ǘ?yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條（五）規(guī)定，一般納稅人資格登記?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
鑒于該公司取得該項(xiàng)目為新項(xiàng)目，且該項(xiàng)目不屬于甲供工程和清包工項(xiàng)目，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法。不論該公司與項(xiàng)目部采用何種模式，按能抵盡抵原則，項(xiàng)目部應(yīng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，以便于給該公司開具增值稅專用發(fā)票。并且工程額為10億元，通常項(xiàng)目部的年銷售額將超過(guò)500萬(wàn)元，項(xiàng)目部也應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記；項(xiàng)目部應(yīng)辦登記但未辦登記的，應(yīng)按適用稅率計(jì)繳增值稅且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不得開具增值稅專用發(fā)票。
增值稅管理方面，一般遵循“票流”、“資金流”、“物流”三流一致的要求。項(xiàng)目部取得的專用發(fā)票等抵扣憑證應(yīng)在項(xiàng)目部進(jìn)行抵扣，不能由你公司進(jìn)行抵扣；相應(yīng)的該公司取得的抵扣憑證應(yīng)由你公司進(jìn)行抵扣。
項(xiàng)目部成為一般納稅人，在財(cái)務(wù)稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算上要求更嚴(yán)格。項(xiàng)目部要獨(dú)立建賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員提出更高的要求。
?。ㄈ┠愎九c項(xiàng)目部的業(yè)務(wù)處理
鑒于你公司在異地項(xiàng)目，相關(guān)稅源需要留在當(dāng)?shù)?，你公司要在?dāng)?shù)卦O(shè)立項(xiàng)目部（分公司）。通常的方式有兩種：一是分包模式，一是代管模式。
1、分包模式
《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。
參考《福建省國(guó)家稅務(wù)局建筑業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題》規(guī)定：
3、分公司或項(xiàng)目部可以認(rèn)定或登記為一般納稅人嗎？總機(jī)構(gòu)中標(biāo)和簽訂施工合同，登記繳納增值稅又是分公司或項(xiàng)目部的話，稅法有何障礙？
答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)符合條件的，可申請(qǐng)登記為一般納稅人?？倷C(jī)構(gòu)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)作為總機(jī)構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù)，分別獨(dú)立計(jì)算繳納增值稅。
5、若按總分機(jī)構(gòu)分別申報(bào)納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機(jī)構(gòu)簽訂，分支機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票與總機(jī)構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)專票項(xiàng)目業(yè)主無(wú)法抵扣；同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)也只能以總機(jī)構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)就無(wú)法納入增值稅管征范圍，而企業(yè)所得稅歷來(lái)是實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納的，如何協(xié)調(diào)分支機(jī)構(gòu)對(duì)于增值稅風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任如何分擔(dān)由此，分支機(jī)構(gòu)或者異地（含跨?。╉?xiàng)目部是否需要辦理國(guó)稅登記，是臨時(shí)稅務(wù)登記還是項(xiàng)目報(bào)備
答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒(méi)有聯(lián)系。總機(jī)構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定；未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。
安徽省國(guó)家稅務(wù)局《建筑業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題解答（六）》規(guī)定：
27.建筑企業(yè)的分公司或項(xiàng)目部可以認(rèn)定或登記為一般納稅人嗎？建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)中標(biāo)并簽訂施工合同，登記繳納增值稅又是分公司或項(xiàng)目部的話，是否違反了稅法的規(guī)定？
答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)符合條件的，可申請(qǐng)登記為一般納稅人。總機(jī)構(gòu)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)作為總機(jī)構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù)，分別獨(dú)立計(jì)算繳納增值稅。
29．若按總分機(jī)構(gòu)分別申報(bào)納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機(jī)構(gòu)簽訂，分支機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票與總機(jī)構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)專票項(xiàng)目業(yè)主無(wú)法抵扣；同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)也只能以總機(jī)構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)就無(wú)法納入增值稅征管范圍。由此，分支機(jī)構(gòu)或者異地（含跨?。╉?xiàng)目部是否需要辦理國(guó)稅登記，是臨時(shí)稅務(wù)登記還是項(xiàng)目報(bào)備？
答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒(méi)有聯(lián)系?？倷C(jī)構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定；未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。
參照上述規(guī)定，稅收法規(guī)定上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致。你公司與業(yè)主簽訂工程承包合同后，再將該工程分包給項(xiàng)目部。
此種操作方式下，你公司向業(yè)主開具發(fā)票，項(xiàng)目部就分包事項(xiàng)給你公司開具建筑增值稅專用發(fā)票。你公司需在服務(wù)地預(yù)繳增值稅、企業(yè)所得稅，計(jì)算增值稅時(shí)可扣除項(xiàng)目部的分包款；項(xiàng)目部需在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅。
項(xiàng)目部再分包的，或者購(gòu)入工程材料等，應(yīng)由項(xiàng)目部和供應(yīng)商簽訂合同，供應(yīng)商向項(xiàng)目部開具增值稅專用發(fā)票。
《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
?。ㄒ唬┌凑占{稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
?。ǘ┌凑掌渌{稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率）
成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
由于你公司與項(xiàng)目部為獨(dú)立的增值稅納稅人，其為關(guān)聯(lián)方，其交易應(yīng)符合獨(dú)立交易原則具有合理商業(yè)目的。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。
你公司工程額為10億，項(xiàng)目部分包款通常應(yīng)小于10億，并給你公司留有一定的增值稅稅負(fù)。
2、代管模式
《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。
?。?）企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
項(xiàng)目部為你公司的異地工程提供管理服務(wù)，項(xiàng)目部為你公司開具管理費(fèi)增值稅專用發(fā)票。你公司向業(yè)主開具發(fā)票。如該工程對(duì)外分包或購(gòu)入工程所用材料，由你公司向供應(yīng)商簽訂工程承包合同，供應(yīng)商向你公司開具增值稅專用發(fā)票，你公司向供應(yīng)商付款。你公司要在服務(wù)地預(yù)繳增值稅、企業(yè)所得稅。
但項(xiàng)目部主要就收取的管理費(fèi)收入向所在地申報(bào)繳納增值稅及附加，并預(yù)繳企業(yè)所得稅。管理費(fèi)收入一般較低，此種方式與分包方式相比，在服務(wù)地繳納的稅款較少。
四、稅務(wù)建議
由于當(dāng)?shù)卣?，由?xiàng)目部向業(yè)主開具建筑發(fā)票。綜合上述分析，我們提供下列建議：
?。ㄒ唬╉?xiàng)目部采用分包模式
根據(jù)《建筑法》規(guī)定，工程承包單位應(yīng)有相應(yīng)的資質(zhì)。項(xiàng)目部作為你公司分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有建筑資質(zhì)，一般情況下不能直接對(duì)外簽訂工程承包合同。
參考福建、安徽口徑，你公司可與項(xiàng)目部簽訂分包合同，大部分稅款在當(dāng)?shù)乩U納。但問(wèn)題在于應(yīng)由你公司向業(yè)主開具發(fā)票，而不是由項(xiàng)目部向業(yè)主開具發(fā)票。
你公司可將前面的建筑跨地區(qū)稅收政策向當(dāng)?shù)卣蜆I(yè)主進(jìn)行說(shuō)明，以取得當(dāng)?shù)卣蜆I(yè)主的理解。你公司可將采用分包模式下，預(yù)計(jì)將在當(dāng)?shù)赜?jì)繳的稅款情況給當(dāng)?shù)卣鲱A(yù)算，以爭(zhēng)取其采納此建議。
項(xiàng)目部采用代管模式，在當(dāng)?shù)乩U納的稅款較少，當(dāng)?shù)卣艽罂赡懿挥璨杉{。
?。ǘ┎捎醚a(bǔ)充協(xié)議方式
如果你公司確實(shí)無(wú)法按分包模式處理，建議你公司與業(yè)主簽訂工程承包合同后，再與業(yè)主、項(xiàng)目部簽訂補(bǔ)充協(xié)議。即協(xié)議約定，你公司將工程承包合同全權(quán)授予項(xiàng)目部進(jìn)行處理，合同項(xiàng)下的權(quán)利義務(wù)均由項(xiàng)目部進(jìn)行承接，由項(xiàng)目部與業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算等事項(xiàng)。也就是由項(xiàng)目部和業(yè)主簽訂合同。
該工程的分包和材料采購(gòu)等事項(xiàng)，均由項(xiàng)目部對(duì)外簽訂合同。由項(xiàng)目部全權(quán)負(fù)責(zé)工程收入、成本的核算，項(xiàng)目部向業(yè)主開具發(fā)票。你公司總部賬上不反映該項(xiàng)目的收入、成本。項(xiàng)目部和你公司企業(yè)所得稅采用跨地區(qū)匯總納稅辦法。
但此種方式下，需要和法務(wù)部人員確認(rèn)，合同能否按此方式簽訂。
?。ㄈ╉?xiàng)目部核算
不論采用何種模式，項(xiàng)目部為一般納稅人的，均應(yīng)正確核算銷售額、應(yīng)納稅額，應(yīng)獨(dú)立建賬、對(duì)外開票。與報(bào)賬制相比，對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)將提出更高的要求。你公司要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員的管理。 |
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