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| 建筑安裝業(yè)涉及的增值稅問題總結(jié) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1055 |
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| 增值稅對(duì)自制建筑材料并負(fù)責(zé)施工的行為征收流轉(zhuǎn)稅問題進(jìn)行調(diào)查的通知 國稅函[2001]649號(hào) 征收范圍混合銷售細(xì)則第5條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。細(xì)則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?；ê徒ㄖ惭b企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時(shí)繳納增值稅，但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。這一規(guī)定對(duì)建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用，但無論其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近，企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）這一規(guī)定對(duì)建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用。無論其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近，企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。（國稅函[1997]186號(hào)）[案例]企業(yè)做路面工程首先把瀝青，石子，沙子混合攪拌生產(chǎn)出拌合料問題是這家企業(yè)，既賣拌合料又自產(chǎn)自用拌合料做路面工程國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù) 國稅函［1999］940號(hào)（已作廢）石材加工企業(yè)銷售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時(shí)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。問：我單位對(duì)外銷售自產(chǎn)混凝土，同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),營(yíng)業(yè)稅如何繳納？答：據(jù)《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。貴單位混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，按營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土如何繳稅？ 問：現(xiàn)場(chǎng)攪拌水泥混凝土用于自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅？ 答：《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定：二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，現(xiàn)場(chǎng)攪拌水泥混凝土用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人則適用3%的增值稅征收率。征收方式一般納稅人簡(jiǎn)易征收辦法一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！蛾P(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅[2009]9號(hào)上述規(guī)定的，僅限于以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對(duì)于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅。（摘自國稅函[2007]599號(hào)）稅收優(yōu)惠免稅建材產(chǎn)品銷售自產(chǎn)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。 特定建材產(chǎn)品，是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。（財(cái)稅[2008]156號(hào)，2009年1月1日起執(zhí)行）《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》 （財(cái)稅[2008]156號(hào)，2009年1月1日起執(zhí)行）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土即征即退廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%?！蛾P(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》 （財(cái)稅[2008]156號(hào)，2009年1月1日起執(zhí)行）部分新型墻體材料產(chǎn)品即征即退50%。具體范圍按本通知附件1《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。 （財(cái)稅[2008]156號(hào)，2008年7月1日起執(zhí)行）出口退稅增值稅方面，承包對(duì)外工程的企業(yè)運(yùn)往境外的，為實(shí)施對(duì)外工程所采購的設(shè)備、材料、生活物資，以及不再運(yùn)回境內(nèi)的機(jī)具、工具等出口貨物按照國家現(xiàn)行的稅收法律政策享受免稅并退稅的優(yōu)惠政策，所退的稅是采購的并運(yùn)往境外的設(shè)備、材料、生活物資、機(jī)具、工具等采購價(jià)格中含有的增值稅。另外，對(duì)外工程承包企業(yè)在國內(nèi)分包的施工企業(yè)，如土建、安裝企業(yè)，為實(shí)施該對(duì)外工程項(xiàng)目而采購出口的物資，如鋼筋、水泥、安裝材料及消耗性材料等，也可以享受免稅并退稅的優(yōu)惠政策。但由于分包企業(yè)并不是直接承擔(dān)對(duì)外工程的企業(yè)，沒有對(duì)外出口權(quán)，因此無法直接享受對(duì)外工程承包企業(yè)享有的直接免稅退稅的退稅政策，只能采取以對(duì)外工程承包企業(yè)的名義退稅或由對(duì)外工程承包企業(yè)代理退稅的方式退稅。所謂以對(duì)外工程承包企業(yè)的名義退稅就是分包企業(yè)以對(duì)外工程承包企業(yè)的名義采購其分包范圍內(nèi)的用于對(duì)外工程的物資，并以對(duì)外工程承包企業(yè)的名義出口褪稅。所謂由對(duì)外工程承包企業(yè)代理退稅就是分包企業(yè)以其自己的名義采購其分包范圍內(nèi)的用于對(duì)外工程的物資，以對(duì)外工程承包企業(yè)的名義出口，而后由對(duì)外工程承包企業(yè)向其主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)相關(guān)證明，分包企業(yè)再依據(jù)此證明向其當(dāng)?shù)氐闹鞴芡硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。本文在此建議對(duì)外工程承包企業(yè)采用第一種方式退稅，因?yàn)橐环矫娲硗硕惿婕安块T較多，退稅的操作程序比較復(fù)雜，另一方面采用這種方式退稅還可以相應(yīng)調(diào)減分包合同中人民幣金額的部分，減少施工分包企業(yè)開具的建安營(yíng)業(yè)性發(fā)票的金額，從而減少分包企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，達(dá)到降低分包合同價(jià)格，最終降低對(duì)外承包工程項(xiàng)目成本的目的。對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備和原材料，運(yùn)出境外時(shí)有哪些涉稅問題 用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備和原材料，是在國內(nèi)采購的，在購買回來后已將取得的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行了抵扣，其中一些設(shè)備在施工后還將帶回國內(nèi)。運(yùn)出境外時(shí)有哪些涉稅問題，應(yīng)辦理哪些業(yè)務(wù)？設(shè)備回國時(shí)又有哪些涉稅問題，應(yīng)辦理哪些業(yè)務(wù)？ 答：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，可向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物辦理退稅時(shí)除提供出口貨物退（免）稅申報(bào)表外，還應(yīng)提供以下憑證資料：（1）購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（3）對(duì)外承包工程合同；（4）稅收（出口貨物專用）繳款書；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證資料。 依據(jù)： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔1994〕31號(hào)） “二、下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：（一）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物。” 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問題的通知（財(cái)稅[2004]116號(hào)） “四、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)營(yíng)權(quán)的對(duì)外承包工程公司，凡不是增值稅一般納稅人的，購進(jìn)與對(duì)外承包工程相關(guān)的出口貨物時(shí)，供貨生產(chǎn)企業(yè)可憑對(duì)外承包工程公司提供的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)營(yíng)權(quán)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）等憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具稅收（出口貨物專用）繳款書。對(duì)外承包工程公司憑稅收（出口貨物專用）繳款書、普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票以及其他規(guī)定的憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理與對(duì)外承包工程相關(guān)的出口貨物退稅。” 承包工程結(jié)束后，原從國內(nèi)運(yùn)出的專用施工機(jī)械設(shè)備或物資復(fù)運(yùn)回國入境時(shí)，承包工程公司須填寫《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》一式二份，并提交原出口時(shí)經(jīng)出境地海關(guān)簽章的《出口貨物報(bào)關(guān)單》向入境地海關(guān)申報(bào)。承包工程 結(jié)束運(yùn)回的原從境內(nèi)運(yùn)出的機(jī)器、設(shè)備等貨品，自1999年起，按“退運(yùn)貨物”作單項(xiàng)統(tǒng)計(jì)。中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法(海關(guān)總署令第124號(hào))第五節(jié) 退運(yùn)貨物第五十七條 因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，納稅義務(wù)人在辦理進(jìn)口申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交有關(guān)單證和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后，對(duì)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的原出口貨物不予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法；凡屬于國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實(shí)行免稅辦法。關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退[免]稅問題的批復(fù) 國稅函[2009]538號(hào) |
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