三類企業(yè)的扣除標準仍延續(xù)由15％增至30％的規(guī)定
據(jù)相關統(tǒng)計，食品飲料行業(yè)2011年銷售費用排名前十位的上市公司的廣告費用合計近百億元，而某醫(yī)藥企業(yè)2011年第四季度就投入廣告花費1.34億元。可見廣告費用是化妝品、醫(yī)藥、飲料三行業(yè)銷售費用的主要支出。為扶植該三行業(yè)的發(fā)展，“財稅48號通知”第一條規(guī)定：“對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！眱H此一項就可直接減輕3.75％的稅負。
該條延續(xù)了“原72號通知”將化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的“廣告宣傳費”支出稅前扣除標準由15％增至30％的規(guī)定，同時將化妝品銷售企業(yè)增補到其中。
煙草企業(yè)的煙草廣告宣傳費仍然不得扣除
我國《廣告法》對煙草廣告做了嚴格的限制規(guī)定，因此，本次“財稅48號通知”第三條延續(xù)了“原72號通知”關于“煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除”的規(guī)定。據(jù)此，煙草生產(chǎn)企業(yè)和煙草（專營）銷售企業(yè)有關煙草的廣告費或業(yè)務宣傳費均不得在稅前扣除。
其他企業(yè)的廣告宣傳費扣除標準均為不超過15％
除以上由“財稅48號通知”列舉的化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)以及煙草企業(yè)外，包括酒類制造企業(yè)在內的其他企業(yè)，仍應按不超過15％的標準進行稅前扣除。
對關聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費可按分攤協(xié)議歸集扣除
“財稅48號通知”第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內”。執(zhí)行該條規(guī)定應注意以下幾點：
1.根據(jù)稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。
2.關聯(lián)企業(yè)之間應簽訂有廣告宣傳費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。
3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。如，一般企業(yè)應先按不超過銷售（營業(yè)）收入的15％，化妝品制造與銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售（營業(yè)）收入的30％，計算出本年可扣除限額。
4.接受歸集扣除的關聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。
該條是“財稅48號通知”新設立的規(guī)定，也是重大亮點，對有關聯(lián)企業(yè)，特別是關聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團是重大利好，可以在盈利與虧損、稅率高與低的關聯(lián)企業(yè)之間合法的進行稅收籌劃。
新扣除規(guī)定的執(zhí)行期間及相關調整事項
1.“財稅48號通知”從2011年開始執(zhí)行至2015年止。既與“原72號通知”執(zhí)行結束時間2010年相銜接，又符合對行政相對人有利的可作追溯規(guī)定的立法原則；明確規(guī)定有效期為5年，有利于保持稅收政策的穩(wěn)定性，便于納稅人謀劃生產(chǎn)經(jīng)營活動。
2.由于“財稅48號通知”公布時，對2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結束，而“原72號通知”又于2011年1月1日失效，納稅人在匯算清繳2011年度企業(yè)所得稅時，只能按《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，對廣告宣傳費按不超過銷售（營業(yè)）收入15％的標準扣除。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條關于“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”的規(guī)定，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥和飲料制造企業(yè)因應扣除但未扣除廣告宣傳費，而多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補確認年度的企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
3.應特別提示的是，化妝品銷售企業(yè)是本次“財稅48號通知”新增加的可按30％扣除的企業(yè)，此類企業(yè)更應盡快熟悉新政策，做出專項申報及說明，將2011年度少扣除的廣告宣傳費追補在2011年計算扣除。
扣除基數(shù)即銷售（營業(yè)）收入的分類確認
按照稅法規(guī)定，企業(yè)應以當年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費扣除的基數(shù)：一般工商企業(yè)為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和；金融企業(yè)為銀行業(yè)務收入、保險業(yè)務收入、證劵業(yè)務收入、其他金融業(yè)務收入加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以包括財政補助收入、上級補助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款在內的營業(yè)收入為扣除基數(shù)。
超出扣除限額部分可結轉下年扣除
企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》和“財稅48號通知”規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結轉下一年度繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。
