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| 《增值稅會計處理規(guī)定》逐條解讀（上、中、下） |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：3450 |
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財會[2016]22號財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知
《增值稅會計處理規(guī)定》逐條解讀上 逐條解讀（上）會計科目及專欄設(shè)置的變化及注意事項 條款 一、會計科目及專欄設(shè)置。
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。
解讀 在“應(yīng)交稅費”科目下，涉及增值稅二級科目設(shè)置增加為十個。增設(shè)“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。
與財辦會[2016]27號的征求意見稿相比，將“預(yù)繳增值稅”改為“預(yù)交增值稅”，并與“簡易計稅”科目由原來的三級明細科目提升為二級明細科目，新增“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”兩個二級科目。
逐條解讀（上）會計科目及專欄設(shè)置的變化及注意事項
條款 （一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：
1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；
2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；
3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；
4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；
5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；
6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；
7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；
8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；
9．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
解讀 與征求意見稿不同，這里恢復(fù)了原“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”這個三級明細,將“簡易計稅”科目由的三級明細科目提升為二級明細科目，從而維持了“應(yīng)交增值稅”下轄10個三級明細科目的設(shè)置結(jié)構(gòu)
維持了“應(yīng)交增值稅”下轄10個三級明細科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當(dāng)期計提、扣減、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都在“應(yīng)交增值稅”科目下按10個三級明細科目詳細核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。
逐條解讀（上）會計科目及專欄設(shè)置的變化及注意事項
條款 （二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
解讀 一般來說月末做如下分錄
1、月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
2、月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
3、月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅
4、當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
逐條解讀（上）會計科目及專欄設(shè)置的變化及注意事項
條款 （三）“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
解讀 該二級明細為增設(shè)科目，與征求意見稿相比，把“預(yù)繳”改為了“預(yù)交”，會計處理的規(guī)定基本一致?？颇亢怂愀鶕?jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定需預(yù)交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建筑房、地產(chǎn)等企業(yè)開發(fā)周期長，預(yù)交稅款與實際納稅義務(wù)時間跨度大的情況，單獨設(shè)置二級科目核算，貼合稅法規(guī)定，更便于期末對增值稅相關(guān)金額分項目列報的要求。
注意 預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅
注意 房地產(chǎn)企業(yè)等企業(yè),“預(yù)交稅款”的期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”。
逐條解讀（上）會計科目及專欄設(shè)置的變化及注意事項
條款 （四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。
解讀 確認了財辦會[2016]27號的征求意見稿的處理辦法，核算內(nèi)容里增加了36號文中固定資產(chǎn)、在建工程進項稅額分兩年（13個月）抵扣的處理。
例如：
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