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| 案例解讀視同銷售與進項轉(zhuǎn)出 |
| 發(fā)布時間：2015/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：671 |
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一、什么是視同銷售
比如某產(chǎn)品含稅價為117元，你有權利將該產(chǎn)品送人，但你沒有權利將所含的17元稅送人，這17元只能歸稅務局，也就是需要繳稅，這就叫"視同銷售"。因此，國家有規(guī)定：自己的產(chǎn)品，無論送人、對外投資或自己留用，都應與賣出產(chǎn)品一樣繳稅。其實啊，視同銷售是國家舍不得送稅鬧騰出來的。
二、什么是進項稅額轉(zhuǎn)出？
進項稅額轉(zhuǎn)出就是企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途時，稅務局不讓那些已經(jīng)記入"應交稅費-應交增值稅-進項稅額"科目的借方數(shù)額進行抵扣，通過借記有關科目，貸記"應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出"科目，加大"應交稅費"科目的貸方數(shù)額達到不讓抵扣的效果。
三、如何判斷是增值稅“視同銷售”處理還是“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理？
對于某一經(jīng)濟事項，增值稅“視同銷售”和“進項稅轉(zhuǎn)出”不能共存，即“視同銷售”了，肯定不要“進項稅轉(zhuǎn)出”；“進項稅轉(zhuǎn)出”了，肯定不要“視同銷售”。
如何正確區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出有兩個標準：先看是否增值，二看對內(nèi)還是對外。
1、看是否增值，若增值一切都視同銷售。
生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，不論對內(nèi)（消費、職工福利、用于非應稅），還是對外（分配、捐贈、投資）都為視同銷售，計算銷項稅。
2、如果未增值，則看對內(nèi)還是對外，對內(nèi)不得抵扣（要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理），對外視同銷售。
購進的材料，屬于未增值，對內(nèi)（消費、職工福利，用于非應稅等）不得抵扣進項，要作進項稅轉(zhuǎn)出。
若購進材料，對外（分配、捐贈、投資）視同銷售，要開增值稅專用發(fā)票。
視同銷售行為中容易混淆，并且難以準確判斷，具體可以這樣來判斷：
1、凡自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)還是對外，一律視同銷售。
2、凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對內(nèi)不視同銷售，要做進項稅轉(zhuǎn)出。
四、會計核算
以會計準則為基礎，逐一分析視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。會計準則規(guī)定：企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)（外購、未果加工或自產(chǎn)）用于對外投資、對外捐贈、抵償債務、換取其他資產(chǎn)、分配給股東、獎勵給職工、作為樣品送給他人等方面，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的所有權發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應當視同按照公允價值銷售（或處置）處理，確認當期損益或利得。對于將資產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、在建工程、固定資產(chǎn)、對外出租、同一法人實體內(nèi)部的各營業(yè)機構之間的轉(zhuǎn)移等行為，其所有權沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不確認損益。
為了方便對比，我們假設自產(chǎn)的貨物耗用原材料1000元，對外銷售價2000元，下面左右的例子均按照此金額進行分析。
（一）視同銷售的會計處理。
八種視同銷售類型中，前三種屬于常規(guī)的情形，在此不做分析。
1、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，比如將自產(chǎn)的貨物用于在建工程。
分析：由于貨物的所有權未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上不確認損益；但是增值稅法規(guī)定改變用途需要視同銷售按規(guī)定公允價計算銷項稅額=2000×17%=340元。
借：在建工程 1340
貸：庫存商品（賬面價值） 1000
應交稅費--應交增值稅--銷項稅額340
2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，比如用于集體福利。
分析：由于用于集體福利，貨物的所有權未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上不確認損益；但是稅法規(guī)定改變用途需要視同銷售按規(guī)定公允價計算銷項稅額=2000×17%=340元。
借：應付職工薪酬--福利費 1340
貸：庫存商品（賬面價值） 1000
應交稅費--應交增值稅--銷項稅額340
又如用于個人消費：由于貨物的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上應當按照公允價值確認損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：其他應收款（或相關科目） 2340
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務成本 1000
貸：庫存商品 1000
3、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，比如用于對投資。
分析：由于貨物的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上應當按照公允價值確認損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
確認投資時
借：長期股權投資 2340
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務成本 1000
貸：庫存商品 1000
4、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者
分析：由于貨物的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上應當按照公允價值確認損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：應付股利 2340
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務成本 1000
貸：庫存商品 1000
5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人
分析：由于貨物的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上應當按照公允價值確認損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：營業(yè)外支出 2340
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務成本 1000
貸：庫存商品 1000
（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。
增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出所有情形均為出現(xiàn)所有權轉(zhuǎn)移的情況，因此會計上不確認損益，假設購進的貨物購入價2000元，購進時稅額已抵扣。
1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
借：應付職工薪酬-福利費 2340
貸：庫存商品 2000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出340
2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。假設損失已獲管理層確認。
借：營業(yè)外支出 2340
貸：庫存商品 2000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出340 |
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