在這個主原則下，跨境勞務(wù)提供方所在國對于勞務(wù)的出口應(yīng)該免征出口環(huán)節(jié)增值稅，同時也可以保留給予提供方為提供該勞務(wù)在該國產(chǎn)生的進項稅退稅的權(quán)利。對應(yīng)到中國的概念，就是對于出口勞務(wù)/無形資產(chǎn)給予免稅，應(yīng)該是遵循WTO“目的地原則”的基本要求。但是否給予零稅率則可以由各國來選擇。除非是對于一些特殊的且明確列示的勞務(wù)，一般勞務(wù)都應(yīng)該按照主原則處理。那些屬于特殊且明確列示的勞務(wù)，我們后面會有專門一章介紹。這些情況偏離主原則的原因，正是因為這種情況下繼續(xù)堅持主原則反而會偏離“渥太華稅收框架條件”的5原則。
好了，上面我們已經(jīng)得出了第一個結(jié)論，就是用購買跨境服務(wù)的顧客（公司）的實際生產(chǎn)經(jīng)營所在地作為“實際消費地”的合格替代變量，從而建立了跨境勞務(wù)增值稅征稅的主規(guī)則。那下面，我們要做的工作就是如何定位那個“顧客”。因為，我只有首先定位到那個顧客，我們下一步才能根據(jù)這個顧客的實際生產(chǎn)經(jīng)營所在地來定位實際消費地啊。所以，大家看到，OECD的報告是多么的嚴謹，征稅框架的體系建立概念環(huán)環(huán)相扣，逐步遞進。這也是我為什么要介紹這個專題的一個原因。因為，OECD這份報告實際給我們演示了一個完整的稅法起草與設(shè)計的范式案例，這個我會在最后一篇中做個小總結(jié)，希望能夠引起大家的重視并借鑒之。
二、跨境勞務(wù)實際顧客的界定
附屬原則1：
顧客身份通常是根據(jù)商業(yè)協(xié)議來界定。
為什么用商業(yè)協(xié)議來界定實際顧客呢，因為商業(yè)協(xié)議反映了跨境勞務(wù)的提供方和接受方。商業(yè)協(xié)議可以有助于勞務(wù)的提供方，接受該勞務(wù)的顧客和相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)去界定勞務(wù)的性質(zhì)，以及提供方和顧客的身份。
