2000年，中華人民共和國政府和巴巴多斯共和國簽訂了《中華人民共和國政府和巴巴多斯政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。10年后，一起涉嫌濫用稅收協(xié)定的反避稅案件進入人們的視線：巴巴多斯MRS公司在中國取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，涉嫌漏繳應(yīng)繳納企業(yè)所得稅4200多萬元。
案件背景錯綜復(fù)雜交易情況疑點重重
2010年12月，巴巴多斯MRS公司向陜西省西安市地稅局某分局提出享受中國和巴巴多斯稅收協(xié)定待遇。該公司將其持有的西安HP置業(yè)有限公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給西安HH購物中心有限公司。協(xié)議股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為7.74億元人民幣，轉(zhuǎn)讓成本3.28億元人民幣，轉(zhuǎn)讓收益超過4億元人民幣。該公司依據(jù)《協(xié)定》的相關(guān)規(guī)定，申請享受不予征稅待遇。
該公司注冊于巴巴多斯，未在中國設(shè)立辦公地點，但其持有國際受限責(zé)任社團執(zhí)照，投資方為美國HP公司。2008年3月，該公司在西安市設(shè)立HP置業(yè)有限公司，之后購置了大量房地產(chǎn)。2010年9月，該公司轉(zhuǎn)讓了西安HP置業(yè)有限公司100%的股權(quán)，同年11月辦理了股權(quán)過戶手續(xù)。
試推算，如果以10%的稅率概算，申請享受不征稅的金額將達4000多萬元。稅務(wù)機關(guān)接到申請后，進行了初步分析，發(fā)現(xiàn)諸多疑點：巴巴多斯是國際公認的避稅地，該公司居民身份是否真實？受限責(zé)任社團哪些行為受限？它存在的商業(yè)目的是什么？有無實質(zhì)經(jīng)營行為？
2011年5月29日，西安市地稅局某分局發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求該公司提供相關(guān)材料。隨后，稅務(wù)人員剖析了大量的證據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)眾多避稅疑點：
其一，該公司沒有合理商業(yè)目的。
其二，該公司未從事實質(zhì)性經(jīng)營活動。
其三，該公司的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置與所得不匹配。由此可以斷定：該公司并不是一般的巴巴多斯經(jīng)營納稅戶，它具有明顯的導(dǎo)管特征。
稅務(wù)約談?wù)娼讳h避稅企圖終告破滅
稅務(wù)人員詳細分析已掌握的證據(jù)資料，對該公司這一避稅目的帶來的稅收利益作進一步確認：這個利益數(shù)額驚人，折合人民幣4200多萬元。通過對這項稅收安排獲利差異的分析，眾多證據(jù)不謀而合地共同指向了一個推斷：該公司不能按照2000年版的中巴稅收協(xié)定享受免稅。
隨后，西安市各級地稅局成立了專項調(diào)查小組，先后與該公司進行了4次約談及一次協(xié)商談判。2011年7月和9月，專案組分別就該項稅務(wù)事項與該公司代理人陳某進行了兩次約談。專案組認為：僅靠稅務(wù)機關(guān)來開展反避稅調(diào)查還遠遠不夠，還需借助政府協(xié)稅機制探求避稅真相。2011年11月，專案組將公司案件情況書面向西安市某新區(qū)管委會進行匯報，爭取地方政府的理解和支持，并對案件的調(diào)查工作提供線索和幫助。在各方的努力下，專案組與案件的相關(guān)責(zé)任人吳某進行了第三次約談，通報了已掌握的證據(jù)資料，并準(zhǔn)確、直接地闡述了稅務(wù)機關(guān)對案件處理的觀點，但仍未獲得對方意見。
2012年6月，專案組與該公司進行了第四次約談，告知納稅人案件的處理決定。隨后，發(fā)出了《稅務(wù)事項通知書》，書面通知納稅人不予批準(zhǔn)享受中巴協(xié)定待遇的決定。
復(fù)議及訴訟期過后，2012年11月，專案組與該公司代理人陳某就股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否享受協(xié)定待遇進行了最后協(xié)商。再次陳述了該公司無制造、經(jīng)銷、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動，判定該公司存在不具有合理商業(yè)目的，對其申請享受中巴稅收協(xié)定待遇免征股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益非居民企業(yè)所得稅不予批準(zhǔn)。
在這一過程中，該公司代理人陳某始終表示該公司認為其符合協(xié)定規(guī)定，應(yīng)該享受協(xié)定待遇取得免稅，并強硬提出會采取訴訟的方式要求稅務(wù)機關(guān)撤銷先前決定。雙方正面交鋒多次約談，仍然存在嚴(yán)重分歧，無法達成一致共識。
案件似乎陷入僵局。專案組請示陜西省地稅局并通過國家稅務(wù)總局聯(lián)系到中國駐國際聯(lián)合反避稅信息中心JITSIC英國倫敦辦公室的主管當(dāng)局代表。借力這個平臺，通過與中國常駐代表多次溝通，最終從國際聯(lián)合反避稅信息中心相關(guān)國家稅務(wù)主管當(dāng)局取得了關(guān)鍵性證據(jù)——該公司已經(jīng)在美國依法繳納所得稅。2011年12月和2012年5月，收到JITSIC倫敦辦公室兩份回函和美國國內(nèi)收入署JITSIC代表專項情報回復(fù)，證實了此項股權(quán)交易的實質(zhì)。情報顯示：該公司在美國稅法不被視為獨立的巴巴多斯公司，而是美國公司的一個分支機構(gòu)。其母公司2009年度對其所有收入和費用均在美國作了申報。也就是，該公司在中國取得的轉(zhuǎn)讓HP股權(quán)的收入實際上并入美國母公司的收入，并在美國納稅。通過JITSIC的重要情報，進一步證實了該股權(quán)交易的實質(zhì)，與已掌握的內(nèi)部證據(jù)一起形成了完整證據(jù)鏈，有效識別和遏制了該公司試圖利用國際間稅法差異和稅收信息交換局限性而實施的不良稅收籌劃。
2013年1月，專案組將充分的證據(jù)和嚴(yán)格的法律法規(guī)呈現(xiàn)在該公司的代表面前時，該公司承認存在避稅的事實。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）的規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價。稅務(wù)機關(guān)將該公司取得的7.74億元人民幣收入和股權(quán)成本3.28億元人民幣按照2010年11月股權(quán)變更日期的匯率6.6408折算為美元，確認轉(zhuǎn)讓所得6700余萬美元，再按照扣繳稅款當(dāng)日的匯率6.2992折算為人民幣，乘以10%的稅率，繳納稅金4216萬元。 |
