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| 11項(xiàng)所得稅收入確認(rèn)常見問題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2014/3/27 來源： 閱讀次數(shù)：1229 |
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盡管稅前扣除是重中之重，但如果收入確認(rèn)的計(jì)算出現(xiàn)問題，匯算清繳中企業(yè)所得稅的計(jì)算同樣會不正確，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在收入確認(rèn)中，納稅人須注意如下常見問題：
1.企業(yè)取得的各種收入是否分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則加以確認(rèn)
2.是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整
3.企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額
4.是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤
據(jù)了解，從2013年起，許多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于境內(nèi)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易也投入了很大的關(guān)注，特別是有些集團(tuán)劃分成本中心和利潤中心。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)或軟件企業(yè)有優(yōu)惠政策，集團(tuán)會將收入和利潤向這些企業(yè)傾斜，從而造成稅收的減少和稅負(fù)的規(guī)避。
5.取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額
6.是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎勵未計(jì)入應(yīng)納稅所得額
7.是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額
8.企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得計(jì)稅
例如受控外國公司，即企業(yè)在香港、英屬維爾京群島（BVI）等地注冊的殼公司，所有的經(jīng)營管理都是在國內(nèi)進(jìn)行，被中國企業(yè)所控制，它取得的相關(guān)收入應(yīng)計(jì)入居民企業(yè)當(dāng)期納稅所得額。
9.持有上市公司限售股，解禁之后出售取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
10.從上市公司分回股息時(shí)持股時(shí)間不滿12個(gè)月是否納稅
11.非居民所得支付企業(yè)是否正確代扣代繳源泉扣繳所得稅
為了更好的理解收入確認(rèn)問題，我們下面來看幾個(gè)案例。
案例一：預(yù)收賬款收入確認(rèn)
2010年3月，A公司收到B公司采購化工原料的訂金1000萬元，會計(jì)掛預(yù)收賬款科目，直至年底，B公司沒有開出采購訂單，該1000萬元是否確認(rèn)為收入？直至2013年3月，B公司三年既未采購原料也未要求退還訂金，此時(shí)是否應(yīng)確認(rèn)訂金為收入？2014年1月，B公司終止?fàn)I業(yè)并辦理工商注銷，且清算過程中未向A公司提出退回訂金，則此時(shí)A公司取得的該訂金是否應(yīng)該確認(rèn)為收入？
解析：
在2010年，國家支持民營企業(yè)進(jìn)入某些行業(yè)，當(dāng)時(shí)國有企業(yè)和民營企業(yè)的合作后，其合資的公司向A公司采購原材料，在一段時(shí)間之后，出現(xiàn)民營企業(yè)的股東撤資，但是由于相關(guān)手續(xù)沒有辦理，與供應(yīng)商相關(guān)的交易出現(xiàn)斷裂，只有等著合資公司最終被注銷。A公司收到1000萬元款項(xiàng)，B公司在該年度內(nèi)未采購商品，這是預(yù)收賬款，屬于企業(yè)負(fù)債，如果B公司下單采購則要沖抵貨款，如果取消采購則應(yīng)退還。所以不能確認(rèn)為收入。
此1000萬元預(yù)收賬款，只要沒有轉(zhuǎn)為采購款也沒有退還對方，不論時(shí)間多久，都不能改變其債務(wù)的本質(zhì)，所以三年的時(shí)間刻度并不是確認(rèn)其是否作為收入的標(biāo)準(zhǔn)。在公司注銷后仍未進(jìn)行采購也未要求退款，則該訂金構(gòu)成了確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)于B公司注銷年底確認(rèn)為營業(yè)外收入。
案例二：收取上級工會返還的工會經(jīng)費(fèi)
某公司繳納工會經(jīng)費(fèi)后，市總工會將上繳工會經(jīng)費(fèi)的60%將返還繳費(fèi)公司工會，用于服務(wù)廣大職工。
解析：
上級工會返還的工會經(jīng)費(fèi)，其所有權(quán)在工會，不屬于企業(yè)的收入，所以正常情況下應(yīng)該是返還給工會而非公司。但在一些地方，依然有直接返還給企業(yè)的。此時(shí)，該款項(xiàng)屬于代收的負(fù)債，公司全額返還給工會后屬于代付，不涉及收入確認(rèn)的問題。
實(shí)踐中，有些公司收到工會經(jīng)費(fèi)，統(tǒng)一由公司核算，并用于工會的開支，這樣就把工會的經(jīng)費(fèi)變成了企業(yè)的經(jīng)費(fèi)，把返還的經(jīng)費(fèi)變成了企業(yè)的收入，把工會的支出變成了企業(yè)的支出。這就會涉及所得稅事項(xiàng)，在收到經(jīng)費(fèi)時(shí)需要確認(rèn)收入。部分地區(qū)稅務(wù)局將企業(yè)工會是否開立單獨(dú)的工會賬戶作為判定標(biāo)準(zhǔn)。
案例三：按年度確認(rèn)收入
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建造房屋時(shí)往往需要很多年再出售給個(gè)人消費(fèi)者。開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)局要求企業(yè)每年按照完工百分比確認(rèn)其收入，這樣的要求合理嗎？某香港的房地產(chǎn)集團(tuán)來大陸投資，與中國本土企業(yè)一起設(shè)立合資企業(yè)進(jìn)行開發(fā)。香港集團(tuán)往往會在中國設(shè)立地區(qū)總部，地區(qū)總部每年會向合資企業(yè)提供管理服務(wù)，包括信息收集、合同管理、法律支持等，并收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用。合資公司往往會照顧本土投資方，等到整個(gè)項(xiàng)目完成，房產(chǎn)出售獲得盈利之后再支付管理服務(wù)費(fèi)。中國總部的主管稅務(wù)局要求該地區(qū)總部按年度進(jìn)行收入確認(rèn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)局的要求合理嗎？地區(qū)總部的主管稅務(wù)局的要求合理嗎？
解析：
對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于其在建造期間完全是沒有收入的，如果按照完工百分比確認(rèn)收入并繳稅，將是一個(gè)非常驚人的金額。從稅法角度也是沒有依據(jù)的，企業(yè)沒有資金，不可能借債付稅，不符合納稅能力原則。對于地區(qū)總部常年提供勞務(wù)，即使與合資公司簽訂合同約定在三年或五年之后再行支付費(fèi)用，稅務(wù)局也可以要求其按年度確認(rèn)收入。由于這是一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會考慮這種遞延支付是不是一個(gè)遞延納稅義務(wù)的手段，因?yàn)槎惪钜彩怯袝r(shí)間價(jià)值的。 |
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