營改增全面推開后，通常情況下，建筑企業(yè)和建設(shè)單位均可以降低稅負(fù)；但因建筑服務(wù)存在不同計稅方法、主要材料采購主體的區(qū)別，雙方稅負(fù)降低的幅度會有所不同，既存在建設(shè)單位和建筑企業(yè)無爭議共贏區(qū)間，也存在一方相對有利的選擇。了解不同情況下的稅收籌劃平衡點，對于雙方洽談與簽署工程合同、實現(xiàn)雙贏很有必要。 一、建設(shè)單位工程發(fā)包方式籌劃 假若制造企業(yè)（建設(shè)單位）購買的建筑安裝工程服務(wù)含稅額為1，其中可以取得17%增值稅專用發(fā)票的材料含稅額為A，該企業(yè)在什么情況下適宜包工包料、什么情況下適宜甲供工程（由甲方自行采購主要材料，包工不包料）？ 注：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 【政策分析】 建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)一般納稅人適用一般計稅方法稅率為11%，如果系包工不包料的甲供工程方式，則建筑企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%，建筑企業(yè)可以開具3%的增值稅專用發(fā)票。 如果采用包工包料的方式，制造企業(yè)向建筑公司支付1所取得的進項稅額為： =(1/1.11)*11%=0.0991 如果采用甲供工程方式，則制造企業(yè)向建筑公司支付1-A可以取得的進項稅額為： =(1-A)/1.03*3% 制造企業(yè)購買材料取得的進項稅額： =A/1.17*17% 稅負(fù)平衡點如下： A/1.17*17% (1-A)/1.03*3%=0.0991 則A=60.23% 進項稅額=60.23%*1*17%/1.17=8.75% 當(dāng)制造企業(yè)可以直接采購獲得17%進項稅額專用發(fā)票含稅額占總的工程額比例大于60.23%，即取得的進項稅額占總的含稅工程額比例在8.75%以上時，宜采用甲供工程（包工不包料）方式；否則宜采用包工包料方式。 當(dāng)建設(shè)單位選擇自供材料，建筑企業(yè)選擇清包工方式，宜選擇簡易計稅方法，增值稅稅負(fù)率為3%/1.03=2.91%，較營改增之前的3%的營業(yè)稅稅負(fù)要低。 如下圖所示： | 
