問(wèn)：根據(jù)《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中有關(guān)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分和企業(yè)繳費(fèi)部分的規(guī)定，較之以前有較大的變化。其中對(duì)于單位目前執(zhí)行的年金計(jì)提比例（含企業(yè)和個(gè)人）與政策規(guī)定比例之間的差異如何計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅？ 有關(guān)該政策的理解，舉例說(shuō)明，煩請(qǐng)按此政策來(lái)解答該例。 例1：2014年1月計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，甲單位數(shù)據(jù)如下：
?。?）職工大強(qiáng)2012年工資總額450000元，中強(qiáng)2012年工資總額140000元，小強(qiáng)60000元； ?。?）甲單位企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分按職工2012年度工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，按月計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶；個(gè)人年金扣項(xiàng)按職工本人2012年度工資總額的1.25%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，按月計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶。 ?。?）大強(qiáng)1月工資薪金所得6000元，中強(qiáng)1月工資4000元，小強(qiáng)1月工資1800元。 問(wèn)題：
2014年1月大強(qiáng)、中強(qiáng)和小強(qiáng)的個(gè)稅應(yīng)繳納多少？（請(qǐng)列明計(jì)算過(guò)程，當(dāng)?shù)?012年人均年收入41480元） 答：《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理：
1.企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。 2.個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。 3.超過(guò)本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
4.企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報(bào)送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動(dòng)保障行政部門(mén)。中央所屬大型企業(yè)企業(yè)年金方案，應(yīng)當(dāng)報(bào)送勞動(dòng)保障部。勞動(dòng)保障行政部門(mén)自收到企業(yè)年金方案文本之日起15日內(nèi)未提出異議的，企業(yè)年金方案即行生效。 第八條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。 相關(guān)政策——稅總發(fā)[2013]143號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理工作的通知 根據(jù)上述政策，按問(wèn)題中所給的例子計(jì)算如下： 一、甲單位企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分按職工2012年度工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，按月計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶未超過(guò)年金試行辦法的標(biāo)準(zhǔn)，屬于符合國(guó)家政策規(guī)定，單位繳納計(jì)入個(gè)人賬戶部分，個(gè)人暫不納稅。 二、3人當(dāng)月工資計(jì)稅：
1、年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額分別為：41480÷12×3×4%＝414.80（元）。 2、3人按本人2012年度工資總額的1.25%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，2014年1月計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶的扣項(xiàng)為：
大強(qiáng)：450000×1.25%÷12＝468.75（元）（超過(guò)414.80的部分，不可以扣除）。 中強(qiáng)：140000×1.25%÷12＝145.83（元）（未超過(guò)扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除）。 小強(qiáng)：60000×1.25%÷12＝62.5（元）（未超過(guò)扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除）。 3、計(jì)算3人個(gè)人所得稅：
大強(qiáng)：（6000－414.80－3500）×10%－105＝103.52（元） 中強(qiáng)：（4000－145.83－3500）×3%＝10.63（元） 小強(qiáng)：1800-62.5＜3500，不納個(gè)人所得稅。 注：1、以上舉例似有不合理之處，按2012年每人工資總額計(jì)算月工資，2014年1月工資明顯偏低。
2、2014年1月統(tǒng)計(jì)局尚未發(fā)布上年月平均工資，暫按2012年發(fā)布的月平均工資計(jì)算。 年金政策——
財(cái)金[2012]159號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《國(guó)有金融企業(yè)年金管理辦法》的通知
企業(yè)年金基金管理辦法人力資源社會(huì)保障部令第11號(hào)
企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)的個(gè)稅差異
人社部發(fā)[2013]23號(hào)關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)年金基金投資范圍的通知
人社部發(fā)[2013]24號(hào)關(guān)于企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品有關(guān)問(wèn)題的通知
人社廳發(fā)[2014]35號(hào)人力資源和社會(huì)保障部關(guān)于印發(fā)擴(kuò)大企業(yè)年金基金投資范圍和企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品有關(guān)問(wèn)題政策釋義的通知 |
