為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國制造業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力，近期財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))，對(duì)有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進(jìn)行了明確。
現(xiàn)企業(yè)2014年第四季度預(yù)繳申報(bào)和2014年年度匯算清繳申報(bào)已經(jīng)開始，為有效貫徹落實(shí)文件精神，方便納稅人更好地享受稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)將政策執(zhí)行中的現(xiàn)關(guān)問題匯總提醒如下：
三、“六大行業(yè)”如何確定
“六大行業(yè)”可按國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。
為使這項(xiàng)優(yōu)惠政策真正落實(shí)到國家鼓勵(lì)的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業(yè)所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念，避免在計(jì)算比例時(shí)引發(fā)歧義。第二，在計(jì)算時(shí)應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡(jiǎn)便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。
四、固定資產(chǎn)范圍口徑問題
享受加速折舊新政策的固定資產(chǎn)只包括購進(jìn)和自行建造的固定資產(chǎn)(含房屋、建筑物)，不包括投資、捐贈(zèng)等其他方式取得的固定資產(chǎn)。
享受加速折舊新政策的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）和《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火[2008]362號(hào))兩個(gè)文件規(guī)定執(zhí)行。
五、固定資產(chǎn)新購進(jìn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是什么
新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包含未使用過和已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn))是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。購置時(shí)間原則上以發(fā)票開具的時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得的固定資產(chǎn)按照到貨時(shí)間為準(zhǔn)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。
六、加速折舊方法、最低折舊年限如何確定
加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計(jì)算，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
七、同時(shí)符合多項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)如何處理
為保證順利實(shí)施加速折舊新政策，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，政策明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時(shí)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào))中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。
企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào))的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。
八、加速折舊備案問題
為進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，對(duì)此項(xiàng)加速折舊新政策采取事后備案的管理方式，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批?？偡謾C(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
備案時(shí)納稅人只需提供相應(yīng)報(bào)表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證(購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)等無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時(shí)，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)帳，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。
九、預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受加速折舊政策，但要報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》
為使政策及時(shí)落地，企業(yè)在預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。企業(yè)可合理預(yù)估主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重，符合條件的先行享受。到年底時(shí)，如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。但為了能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)政策的實(shí)際情況，企業(yè)應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)大廳報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。
十、稅會(huì)差異的處理問題
企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策不影響會(huì)計(jì)處理，如果會(huì)計(jì)處理和稅收政策上存在差異，只需在年度納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整即可。也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。
福州市國家稅務(wù)局
2015-1-9
