《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第88號(hào)）將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)修訂為：享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。
精煉的說(shuō)，就是——正式將僅享受“減低稅率、減半征收”企業(yè)所得稅優(yōu)惠的符合條件的小型微利企業(yè)，從不適用核定征收所得稅方式的“特定納稅人”序列中剔除，其可以適用核定征收企業(yè)所得稅的方式。
由于剛剛出臺(tái)的該項(xiàng)規(guī)定，是以修改原已發(fā)布文件的條款（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)文件第一條第一項(xiàng)）的形式出現(xiàn)，而該原已發(fā)布的文件又是對(duì)更早發(fā)布的文件中某項(xiàng)條款（國(guó)稅發(fā)（2008〕30號(hào)文件第三條第二款）的相關(guān)概念（特定納稅人）的明確，在加上，本次修改又是對(duì)原文件條款正列舉事項(xiàng)中除外情形的補(bǔ)充（不包括……小型微利企業(yè)），真是宛如山路十八彎哦。因此，瞬間在網(wǎng)上就出現(xiàn)了“小型微利企業(yè)不適用核定征收企業(yè)所得稅”的誤讀。
看來(lái)，不費(fèi)點(diǎn)時(shí)間來(lái)看看相關(guān)文件條款的前世今生，還真難以理解本次88號(hào)公告的該條規(guī)定。
一、相關(guān)文件條款的變遷
最早的相關(guān)文件條款，是規(guī)定“特定納稅人”不適用核定征收企業(yè)所得稅?！?spanstyle="color:#ff0000;">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（2008〕30號(hào)）第三條第二款規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。
隨后的相關(guān)文件條款是對(duì)“特定納稅人”的列舉?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）的第一條，對(duì)國(guó)稅發(fā)（2008〕30號(hào)文件第三條第二款所稱(chēng)“特定納稅人”包括的六種企業(yè)類(lèi)型作出了列舉，其第（一）項(xiàng)即為“享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)”。
該條款包含了兩層意思，享受規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，屬于不適用于采用核定征收企業(yè)所得稅的“特定納稅人”；但是，僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)，不在“特定納稅人”之列，也就是該類(lèi)企業(yè)可以適用核定征收方式。
二、核定征收所得稅的納稅人實(shí)際已享受享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠
查賬征收與核定征收是企業(yè)所得稅的兩種征收方式。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第八條，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)減低稅率，自然也不能享受減半征稅的優(yōu)惠政策。
時(shí)至2014年，隨著扶持企業(yè)發(fā)展的稅收政策力度的加大，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）將享受“減低稅率、減半征收”優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大至核定征收的納稅人。
但是，由于前述（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)文件第一條第一項(xiàng)原規(guī)定）原因，對(duì)于享受此項(xiàng)優(yōu)惠的納稅人適用核定征收方式卻仍然存在政策障礙。
今次發(fā)布的88號(hào)公告，對(duì)以前發(fā)布的與此相關(guān)的文件條款即國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)，進(jìn)行了修訂，實(shí)際上就是明確了享受小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征收”優(yōu)惠政策的納稅人，也可以適用核定征收企業(yè)所得稅的規(guī)定。
由此，既進(jìn)一步完善了小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征收”稅收優(yōu)惠政策的系列規(guī)定，又徹底消弭了與執(zhí)行此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)的爭(zhēng)議。
