|
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）*20%，之前的文章中對(duì)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”進(jìn)行了詳細(xì)的分析，詳見“自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅之“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”分析，本文就“股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值”的相關(guān)問題進(jìn)行分析。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)的基本方法
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。（五）除上述情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。
實(shí)務(wù)舉例：王某持有A公司20%的股權(quán)，初始投資成本為400萬，2017年年底A公司凈資產(chǎn)2000萬，王某2018年1月將自己的股權(quán)以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給自己兒子小王，小王取得A公司20%的股權(quán)后，2018年10月，王某以2200萬的價(jià)格將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給張某。
本例中，雖然王某以1元的價(jià)格將其持有的A公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給小王，但因小王是王某的兒子，稅務(wù)機(jī)關(guān)不必核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅。
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。
本著不重復(fù)征稅的原則，股權(quán)原值應(yīng)為王某投資成本400萬元，因此，小王在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=（2200-400）*20%=360萬元。
二、再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的確定
?。ㄒ唬┦茏屓嗽俅无D(zhuǎn)讓股權(quán)原值的確定
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第十六條規(guī)定自2015年1月1日起股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。
實(shí)務(wù)舉例：李某持有甲公司50%的股權(quán)，投資成本為500萬，2018年5月，李某將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給張某，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照凈資產(chǎn)和定法，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1500萬，張某按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定代扣代繳了個(gè)人所得稅200萬元。2018年10月，張某再次轉(zhuǎn)讓給股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1600萬。
本例中，張某應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為（1600-1500）*20%=20萬元。
案例延伸：若上述交易發(fā)生在2014年，按照國家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告第四條的規(guī)定（納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)），張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（1600-500）*20%=220萬元。此時(shí)，1000萬元的增值所得被征收了兩次個(gè)人所得稅，造成了重復(fù)納稅。
?。ǘ┯喙e轉(zhuǎn)增股本后轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的確定
國家稅務(wù)總局2013年第23號(hào)公告對(duì)于盈余累計(jì)向個(gè)人投資者轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的問題進(jìn)行了區(qū)分處理，本文就兩種情形中的其中一種情形舉例說明：
新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。
趙某持有甲公司100%股權(quán)，2017年3月，趙某將其持有的家公司100%的股權(quán)以2250萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給孫某，轉(zhuǎn)讓時(shí)家公司凈資產(chǎn)為2000萬元（股本500萬元，未分配利潤1000萬元，盈余公積250萬元，資本公積-其他資本公積250萬元），2017年9月，孫某將1375（未分配利潤1000萬元，盈余公積125萬元，資本公積-其他資本公積250萬元）轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增股本后，甲公司股本為1875萬元。2018年5月，孫某將甲公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給錢某，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2400萬。
趙某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（2750-1000）*20%=350萬元。
孫某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（2400-2250）*20%=30萬元。
三、加權(quán)平均法確定股權(quán)原值
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第十八條規(guī)定對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
陳某2016年以200萬元價(jià)格投資B公司，持有B公司10%的股權(quán)，2017年又投資300萬取得B公司10%的股權(quán)，2018年又投資400萬元取得B公司30%的股權(quán)。2019年陳某將其持有的10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李某，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600萬元。根據(jù)加權(quán)平均法，股權(quán)原值為（200+300+400）/0.3*0.1=300萬元。
陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（600-300）*20%=60萬。
相關(guān)閱讀——
非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)，所得稅如何繳納？<正和智酷>
個(gè)人轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)如何定價(jià)？<張海濤財(cái)稅政策解析>
總結(jié)：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納增值稅<東方稅語>
直系親屬間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問題<張欽光>
股權(quán)轉(zhuǎn)讓延期付款利息
|
