1.企業(yè)基本情況
某煤礦成立于2003年3月10日，系增值稅一般納稅人，注冊(cè)資金1688萬(wàn)元，從業(yè)人員729人，主要從事煤炭開(kāi)采、銷(xiāo)售，產(chǎn)品成本主要由原材料、專用工具、工資、電纜等構(gòu)成。企業(yè)的煤炭產(chǎn)品主要包括精煤、混煤、煤泥和矸石次煤等。年開(kāi)采能力30萬(wàn)噸/年。
2.評(píng)估對(duì)象確定
從征管軟件、企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。
評(píng)估人員根據(jù)采掘行業(yè)的特點(diǎn)，選擇了有針對(duì)性的指標(biāo)，包括影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)的因素，主要包括市場(chǎng)售價(jià)、井底生產(chǎn)工人工資、井底運(yùn)煤用電、火工用料等。具體情況是：2007年，企業(yè)資產(chǎn)總量26900萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)19729萬(wàn)元，2007年1月~12月原煤產(chǎn)量29.98萬(wàn)噸，原煤銷(xiāo)售29.72萬(wàn)噸，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12669.23萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7707.32萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1647.05萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額477.65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出30.79萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅1200.20萬(wàn)元，稅負(fù)9.4%，比本地區(qū)行業(yè)增值稅稅負(fù)低。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1978.41萬(wàn)元，應(yīng)納所得額1979.05萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅653.08萬(wàn)元，所得稅貢獻(xiàn)5.15%。
該企業(yè)作為當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)，增值稅稅負(fù)較低，所得稅貢獻(xiàn)率偏低，因此在匯繳期內(nèi)，評(píng)估小組將該企業(yè)列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。
3.評(píng)估數(shù)據(jù)采集
（1）內(nèi)部信息采集
收集企業(yè)申報(bào)資料和企業(yè)重點(diǎn)稅源月報(bào)信息資料：
①2006年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入9011萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅729.89萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)6.68%，噸煤增值稅稅額32.25元，噸煤?jiǎn)挝怀杀?45.38元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1312萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅495萬(wàn)元；2007年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入12669.23萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅1200.20萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)9.47%，噸煤增值稅稅額39.91元，噸煤?jiǎn)挝怀杀?62.69元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1978.41萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅653萬(wàn)元。
②企業(yè)毛稅利2006年1312萬(wàn)元，毛利率14.59%；2007年1979.05萬(wàn)元，毛利率15.62%。
（2）外部信息收集
企業(yè)2006年正式投產(chǎn)，為重點(diǎn)稅源企業(yè)，評(píng)估人員通過(guò)對(duì)同行業(yè)的信息比對(duì)分析，對(duì)相關(guān)生產(chǎn)工藝流程，生產(chǎn)工序及生產(chǎn)工程的了解，充分掌握了該行業(yè)的特點(diǎn)。確定企業(yè)為半機(jī)械化半手工化開(kāi)采。
井下的生產(chǎn)工藝過(guò)程包括井下掘進(jìn)、綜采、井下運(yùn)輸、通風(fēng)、排水等，企業(yè)地面主要是將原煤提升后進(jìn)行分流、洗煤，具體生產(chǎn)工序如下：
（3）設(shè)計(jì)全區(qū)該行業(yè)的指標(biāo)系數(shù)
納稅評(píng)估人員選擇3戶以上生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，財(cái)務(wù)核算正規(guī)的老企業(yè)。通過(guò)對(duì)其投入產(chǎn)出，銷(xiāo)售毛利率，增值稅稅負(fù)率，制定出2007年全區(qū)該行業(yè)的銷(xiāo)售毛利率16.23%、噸煤增值稅稅額41.38元，噸煤?jiǎn)挝怀杀?54.94元，噸煤耗用原材料58.32元，噸煤耗電12.35元等參考指標(biāo)峰值。
（4）案頭分析
結(jié)合日常稅源監(jiān)控信息，對(duì)2007年《增值稅納稅申報(bào)表》、《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的案頭對(duì)比分析，制作《納稅評(píng)估分析底稿》。
①稅負(fù)率分析
企業(yè)2007年增值稅稅負(fù)9.47%，2007年全市同行業(yè)稅負(fù)率10.25%，全區(qū)同行業(yè)稅負(fù)率11.23%。該企業(yè)增值稅稅負(fù)率低于全市、全區(qū)同行業(yè)稅負(fù)水平0.78%、1.76%，可能存在隱瞞銷(xiāo)售收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額情況。
企業(yè)2007年所得稅貢獻(xiàn)率5.15%。2007年全市同行業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率6.96%，全區(qū)所得稅貢獻(xiàn)率7.03%。該企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低于全市、全區(qū)同行業(yè)1.81%、1.88%，可能存在虛列成本或費(fèi)用、價(jià)格偏低或不計(jì)收入現(xiàn)象。
②銷(xiāo)售毛利率偏低
2007年毛利率15.62%，全區(qū)該行業(yè)的銷(xiāo)售毛利率16.23%，可能存在虛列成本或費(fèi)用現(xiàn)象，視同銷(xiāo)售行為不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及不計(jì)收入的現(xiàn)象 。
③成本同比分析
根據(jù)企業(yè)重點(diǎn)稅源月報(bào)，從三個(gè)方面推斷企業(yè)可能存在銷(xiāo)售原煤未申報(bào)納稅的疑點(diǎn)：一是企業(yè)2007年噸煤?jiǎn)挝怀杀?62.69元，其中噸煤耗電14.49元，噸煤耗用原材料61.67元，噸煤增值稅稅額39.91元，而全區(qū)噸煤?jiǎn)挝怀杀?54.94元，噸煤耗用原料高于全區(qū)3.35元，噸煤耗電高于全區(qū)2.14元，噸煤增值稅稅額低于全區(qū)1.47元；二是企業(yè)生產(chǎn)工人2007年的工資總額為1042.3萬(wàn)元，井底工人單位工資35元/噸，由此倒算出2007年產(chǎn)煤量是29.9噸，2007年原煤銷(xiāo)售市場(chǎng)供不應(yīng)求，那么相應(yīng)的銷(xiāo)煤量也應(yīng)是29.9萬(wàn)噸，而賬面銷(xiāo)量只有29.72萬(wàn)噸；三是井底運(yùn)煤用電是指用絞車(chē)從井底吊上來(lái)，再用煤車(chē)運(yùn)出來(lái)所耗用的電。經(jīng)過(guò)測(cè)算，1度電可以運(yùn)3噸煤，測(cè)算出2007年的產(chǎn)量應(yīng)是29.87萬(wàn)噸，大于賬面0.09噸；四是火工用料是指挖煤用的雷管和炸藥，用量是挖1噸煤要用1.9根雷管、3.2公司炸藥，測(cè)算出2007年的產(chǎn)量是29.84萬(wàn)噸，與銷(xiāo)量也有出入，同樣也測(cè)算也企業(yè)可能存在價(jià)格偏低、在建工程領(lǐng)用原材料或在建工程耗電未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅、自產(chǎn)貨物用于集體福利、虛列成本等行為。
④企業(yè)近兩年的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析
表A-58
2006年2007年與去年同期相比增長(zhǎng)率賬面銷(xiāo)售噸位（萬(wàn)噸）22.6329.7231.33%賬面平均售價(jià)（元/噸）381.15426.2911.84%賬面銷(xiāo)售收入（萬(wàn)元）90111226936.15%應(yīng)納所得額（萬(wàn)元）1500197931.93%
各指標(biāo)增長(zhǎng)不同步，特別是銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率和應(yīng)納所得額增長(zhǎng)率不同步，相差4.22個(gè)百分點(diǎn)，分析有可能存在虛列成本費(fèi)用的現(xiàn)象。
4.約談舉證
在掌握了企業(yè)多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息及相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，納稅評(píng)估人員制作了約談提綱，按照約談提綱，與企業(yè)的法人代表、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。首先告知了納稅人享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，要如實(shí)舉證，如實(shí)回答詢問(wèn)，如有隱瞞、作偽證，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題不能解釋清楚的，將移交稽查部門(mén)查處。然后出具《約談舉證通知書(shū)》及《自查報(bào)告》，要求企業(yè)進(jìn)行自查。
兩天后企業(yè)自查情況：
（1）集體宿舍取暖用煤133.3噸，應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)，按同期價(jià)格（470元/噸）視同銷(xiāo)售人，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅0.81萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅2.07萬(wàn)元。
（2）2007年衛(wèi)生室、理發(fā)師（11人）的工資計(jì)入福利費(fèi)的工資，所得稅匯算時(shí)，誤計(jì)入計(jì)稅人數(shù)，影響計(jì)稅工資、福利費(fèi)、職教費(fèi)等，應(yīng)剔除：
計(jì)稅工資：1600×11×12=211200元
福利費(fèi)：211200×14%=29568元
職教費(fèi)：211200×1.5%=3168元
合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅8.05萬(wàn)元。
（3）賬面售價(jià)明顯偏低：經(jīng)查閱憑證，2007年11月14日開(kāi)出的三張853噸的大票，并沒(méi)有發(fā)煤，當(dāng)時(shí)的售價(jià)是410元/噸，已按34.97萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入入賬；而此批煤其實(shí)是在12月20日按453元/噸銷(xiāo)售的，相關(guān)的3.67萬(wàn)元的銷(xiāo)售款，未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅0.48萬(wàn)元，補(bǔ)繳所得稅1.2萬(wàn)元，合計(jì)1.68萬(wàn)元。
（4）產(chǎn)量與銷(xiāo)量偏差：根據(jù)井底工人工資、井底運(yùn)煤用電與火工用料等技術(shù)數(shù)據(jù)計(jì)算出2007年的產(chǎn)量是29.9萬(wàn)噸，而賬面實(shí)際產(chǎn)量29.78萬(wàn)噸問(wèn)題。企業(yè)向關(guān)系單位提供取暖煤0.12萬(wàn)噸未入賬，應(yīng)補(bǔ)繳增值、所得稅供不應(yīng)求22.08萬(wàn)元（400元/噸）。
5.評(píng)定處理
根據(jù)納稅人陳述，確認(rèn)納稅人沒(méi)有主觀偷稅意識(shí)，主要是賬務(wù)人員對(duì)有些問(wèn)題稅收政策理解不透、把握不準(zhǔn)而造成的。針對(duì)以上問(wèn)題，稅務(wù)人員再次宣講了有關(guān)稅收政策，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到了產(chǎn)生錯(cuò)誤的原因，消除了以往對(duì)稅法理解的偏差，心悅誠(chéng)服地在《稅務(wù)約談舉證記錄》上簽了字。根據(jù)約談核實(shí)情況，納稅人在認(rèn)真自查的基礎(chǔ)上，報(bào)送了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，并在一定時(shí)間內(nèi)及時(shí)足額補(bǔ)繳稅款和滯納金。
據(jù)此，該納稅人的疑點(diǎn)都已得到了充分的解析。
6.管理建議
（1）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的日常管理。對(duì)存在職工集體宿舍和在建工程的企業(yè)，稅收管理員及征管單位一定要加強(qiáng)日常巡查力度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)要充分利用稅收管理員監(jiān)控系統(tǒng)和稅收預(yù)警系統(tǒng)，加大納稅評(píng)估力度，切實(shí)將此類納稅人的管理落到實(shí)處。
（2）推動(dòng)行業(yè)納稅評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想改進(jìn)該行業(yè)征管方式，可以選定一戶作為切入點(diǎn)，建立更多的評(píng)估指標(biāo)，帶動(dòng)煤炭行業(yè)的納稅評(píng)估工作。
