根據(jù)以上規(guī)定，增值稅出口退稅不屬于收入總額（補貼收入），作為其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅核算，會計準(zhǔn)則（不作為政府補助）與企業(yè)所得稅（不作為收入總額，自然談不上不征稅收入）并無差異，所以不征收入（財稅[2008]151號）的規(guī)定特別強調(diào)不包括出口退稅。這是理論與實務(wù)的共識。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）對此曾有相關(guān)規(guī)定。
文中僅為肖太 壽老師的個人理論觀點，其理由自然是新企業(yè)所得法對此并無明確規(guī)定。
另外，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字[1994]74號）[已失效]。失效或廢止依據(jù)：《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》（中華人民共和國財政部令[2011]62號）。對房產(chǎn)稅、土地使用稅同樣除直接減免外，即征即退、先征后退、先征后返的三種稅收優(yōu)惠應(yīng)作為收入總額，再考慮不征稅的相關(guān)規(guī)定。
一、企業(yè)獲得各種稅收優(yōu)惠收入的納稅風(fēng)險
企業(yè)獲得各種稅收優(yōu)惠收入,包括各種增值稅收入、營業(yè)稅收入和消費稅收入及其他稅收收入。這些稅收優(yōu)惠收入，對企業(yè)來講，其稅收風(fēng)險主要體現(xiàn)為：這些稅收優(yōu)惠收入要不要繳納企業(yè)所得稅？如果符合不要繳納企業(yè)所得稅的條件，而申報繳納企業(yè)所得稅的，則讓企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅；如果符合要繳納企業(yè)所得稅的條件，而沒有繳納企業(yè)所得稅的，則讓企業(yè)漏稅，必將導(dǎo)致未來的稅務(wù)稽查風(fēng)險。
二、應(yīng)對策略
面對企業(yè)獲得各種稅收優(yōu)惠收入的稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該對這些稅收優(yōu)惠收入實行正確的稅務(wù)處理和熟悉相關(guān)稅收政策?，F(xiàn)分別論述如下：
1、企業(yè)獲得各種增值稅優(yōu)惠收入的稅務(wù)處理及相關(guān)政策依據(jù)
企業(yè)獲得各種增值稅優(yōu)惠收入，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中享受國家增值稅優(yōu)惠政策而獲得的，直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對于這些企業(yè)獲得的各項優(yōu)惠的增值稅，要不要并入企業(yè)正常的收入中？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第（三）項規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅?；诖艘?guī)定，企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅是財政性資金。而出口退回的增值稅不是財政性資金。
根據(jù)財稅[2008]151號第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。同時《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定:企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
基于財稅[2008]151號 財稅[2011]70號的規(guī)定，如果企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)計入當(dāng)年的收入總額。如果符合財稅[2011]70號規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個條件，則企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。同時，作為不征稅收入的財政性資金，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
另外，企業(yè)獲得的出口退稅應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。理由是如下：
第一、出口退稅屬于企業(yè)收入總額的一部分。
新企業(yè)所得稅法實行的是全部收入理念，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，筆者認(rèn)為：企業(yè)收到的出口退稅（增值稅）屬于企業(yè)的一種收入，應(yīng)并入到企業(yè)的收入總額中。
第二、出口退稅不屬于不征稅收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（1）財政撥款；
（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
很顯然，出口退稅不屬于第（1）項和第（2）項。
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條第四款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金；同時，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）中規(guī)定：財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。顯而易見，企業(yè)收到的出口退稅也不歸屬于第（3）項。
第三、出口退稅不屬于免稅收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（1）國債利息收入；
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（4）符合條件的非營利組織的收入。
很顯然，出口退稅亦不在上述四項規(guī)定之內(nèi)。
綜上所述，筆者認(rèn)為：企業(yè)收到的出口退稅（增值稅）是企業(yè)收入的一部分，既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)當(dāng)作為政府補貼收入并入企業(yè)收入總額中，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
【案例】
某公司為一般納稅人，2011年2月銷售一臺2008年12月購買的已使用的車輛，并按4％征收率減半繳納了增值稅，請問減半的稅額需要并入所得繳納企業(yè)所得稅嗎？
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自 2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅政策的，銷售額＝含稅銷售額/（1＋4％）、應(yīng)納稅額＝銷售額×4％/2，開具普通發(fā)票。
根據(jù)財稅[2008]151號 財稅[2011]70號的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)按照按4％征收率減半繳納了增值稅，減半的稅額需要并入所得繳納企業(yè)所得稅。
2、減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅的企業(yè)所得稅處理
企業(yè)獲得減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅收入要不要繳納企業(yè)所得稅？《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字[1994]74號）規(guī)定：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。”因為企業(yè)的土地使用稅、房產(chǎn)稅不屬于流轉(zhuǎn)稅，減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財政性補貼和其他補貼收入，所以企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計入應(yīng)稅所得額，不計算交納企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)獲得各種營業(yè)稅和消費稅優(yōu)惠收入的企業(yè)所得稅處理
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第（三）項規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收。因此，企業(yè)獲得即征即退、先征后退、先征后返的營業(yè)稅、消費稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的收入總額。如果符合財稅[2011]70號規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個條件，則企業(yè)獲得的營業(yè)稅、消費稅收入應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。
