“跨境電商出口海外倉模式”，是指國內(nèi)出口企業(yè)通過一般貿(mào)易方式申報出口，將跨境電商商品批量出口到海外倉，通過電子商務(wù)平臺完成銷售后，再將商品從海外倉送達境外消費者的模式。
在《國際外匯管理局關(guān)于支持貿(mào)易新業(yè)態(tài)發(fā)展的通知》出臺前，很多朋友糾結(jié)“海外倉模式”如何報關(guān)、如何收匯、如何退稅？因為出口貨物運至“海外倉”，并沒有實現(xiàn)銷售，只是暫時倉儲，最終什么時候出售？以什么價格出售？這些都是未知事項。
一、報關(guān)
目前國內(nèi)企業(yè)“跨境電商出口海外倉模式”，都是通過一般貿(mào)易方式申報出口。
二、收匯
“跨境電商出口海外倉模式”通過一般貿(mào)易方式申報出口，這樣在出口報關(guān)單上填上該批貨物的出口金額是一個數(shù)，到時匯回境內(nèi)的外匯金額又是另一個數(shù)。
再考慮到“海外倉”再銷售時還有發(fā)生在境外的倉儲、物流、稅收等費用，出口報關(guān)單上的出口申報金額就很難填寫。
如果出口申報金額小于實際收匯金額，在新政出臺前，外匯管理局對外匯收匯是以出口海關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的進行監(jiān)管，這造成結(jié)匯困難，有一些外匯只能通過地下錢莊轉(zhuǎn)回或是長期滯留在離岸賬戶上。
如果出口申報金額大于實際收匯金額，又容易觸發(fā)出口騙稅預(yù)警，引發(fā)納稅評估或稽查介入。
2020年05月27日，《國際外匯管理局關(guān)于支持貿(mào)易新業(yè)態(tài)發(fā)展的通知》（匯發(fā)〔2020〕11號）出臺，該文件第二條規(guī)定，“從事跨境電子商務(wù)的企業(yè)可將出口貨物在境外發(fā)生的倉儲、物流、稅收等費用與出口貨款軋差結(jié)算，并按規(guī)定辦理實際收付數(shù)據(jù)和還原數(shù)據(jù)申報。跨境電子商務(wù)企業(yè)出口至海外倉銷售的貨物，匯回的實際銷售收入可與相應(yīng)貨物的出口報關(guān)金額不一致。跨境電子商務(wù)企業(yè)按現(xiàn)行貨物貿(mào)易外匯管理規(guī)定報送外匯業(yè)務(wù)報告?！?/spanstyle="color:#0000ff;">
這次新規(guī)是將外匯收匯以出口海關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的監(jiān)管依據(jù)，改為了以真實貿(mào)易為基礎(chǔ)。所以，這其實是對以往中國外貿(mào)行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管方案、監(jiān)管數(shù)據(jù)以海關(guān)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的習(xí)慣做法做了一次突破。
三、出口退稅
根據(jù)財稅[2012]39號的規(guī)定，向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物才能享受出口退稅。而“跨境電商出口海外倉模式”下，貨物向海關(guān)報關(guān)后實際離境只是運抵“海外倉”暫時倉儲，并沒有實現(xiàn)銷售，如何能申報出口退稅呢？但現(xiàn)實操作中大多數(shù)出口企業(yè)也以出口報關(guān)單上的出口金額申請到出口退稅。
從“海外倉”發(fā)出的貨物對外銷售的，這部分完全發(fā)生境外的貨物收入是否要從全部銷售收入中切割出來，認為其不屬于增值稅的征收對象呢？因為《中華人民共和國增值稅暫行條例》只規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。從這個方面來說，僅以出口報關(guān)單上的出口金額申請出口退稅沒毛病啊，完全發(fā)生境外的貨物收入又不屬于增值稅的征收對象。但這又可能存在人為調(diào)整出口報關(guān)單上出口金額的風(fēng)險。
如果出現(xiàn)出口申報金額大于實際收匯金額，會不會引發(fā)納稅評估或稽查介入？
四、企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。對居民企業(yè)來說，來源于中國境內(nèi)、境外的所得都應(yīng)申報納稅。所以從國內(nèi)發(fā)往“海外倉”的出口申報收入與從“海外倉”發(fā)出的貨物對外銷售收入都應(yīng)作為企業(yè)的所得稅收入進行申報，但同時“海外倉”發(fā)生倉儲、物流、人工等費用可以作為成本費用進行扣除。
