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| 2011年廣告業(yè)稅務(wù)檢查要點(diǎn)提示 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：297 |
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| 國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《2011年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》，提出今年全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)要以整頓和規(guī)范稅收秩序?yàn)槟繕?biāo)，以查處稅收違法案件和開展稅收專項(xiàng)檢查為重點(diǎn)，并明確將廣告業(yè)列為稅收專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目。 按照《廣告法》規(guī)定，在一項(xiàng)廣告業(yè)務(wù)中涉及的主要有三方，即廣告主、廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者。廣告主，是指為推銷商品或者提供服務(wù)，自行或者委托他人設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布廣告的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人；廣告經(jīng)營者，是指受委托提供廣告設(shè)計(jì)、制作、代理服務(wù)的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人；廣告發(fā)布者，是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告的法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。 根據(jù)稅法規(guī)定：“利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視，電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)為廣告業(yè)”。廣告經(jīng)營者和廣告發(fā)布者都屬于廣告業(yè)的納稅人，屬于營業(yè)稅的征稅項(xiàng)目，歸入服務(wù)業(yè)，按照5%的稅率征收營業(yè)稅并附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（地方教育附加），同時按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，征收印花稅和企業(yè)所得稅，對于符合征收條件的征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，另外，根據(jù)財(cái)稅字[1997]95號《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》的規(guī)定按繳納廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額依3%的費(fèi)率征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，在支付工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬時要依法扣繳個人所得稅。 營業(yè)稅是廣告業(yè)的主體稅種，在營業(yè)額的確定上有兩種方式：對于廣告發(fā)布者，以其向顧客收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營業(yè)額依5%稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅；而對廣告代理者，則依照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）文件第三條“關(guān)于營業(yè)額問題”的第十八款規(guī)定，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額，再依5%的稅率征收營業(yè)稅。在此，特別要注意的就是，在計(jì)征營業(yè)稅時能享受稅基式減免抵減稅基的只有廣告代理業(yè)，其扣除的范圍只限于支付給為其發(fā)布廣告的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)，如果是支付給這些單位的制作費(fèi)、管理費(fèi)等非廣告發(fā)布費(fèi)，或者支付的雖是廣告發(fā)布費(fèi)卻是支付給上述兩類單位之外的其他單位，都是不能抵減稅基的，必須按全部收入繳納營業(yè)稅。 近幾年來，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中國廣告業(yè)迎來了發(fā)展黃金期，據(jù)媒體報(bào)道，2009年中國廣告經(jīng)營額達(dá)2041.0322億元，比2008年增長141.4708億元，增長率為7.45%，廣告市場總投放同比增長13.5%，突破5000億元大關(guān)至5075.18億元。2010年，中國的廣告開支為226.06億美元。據(jù)盟諾全球發(fā)布最新的中國廣告行業(yè)收入預(yù)測， 2011年中國廣告總收入將增長18.8%，達(dá)1820億元人民幣，成為世界第三大廣告市場。 廣告業(yè)營業(yè)稅的名義稅率是5%，而據(jù)筆者調(diào)研，最低的廣告代理企業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)只有0.2%，也就是說他開出100萬元的發(fā)票，實(shí)際只繳納了2000元的營業(yè)稅。隨著廣告業(yè)的發(fā)展，這個行業(yè)在納稅上存在的問題也日趨嚴(yán)重，筆者多年來曾對數(shù)戶廣告業(yè)納稅人進(jìn)行過稅收稽查，下面根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，結(jié)合相關(guān)案例談一下對廣告業(yè)進(jìn)行稅收檢查的重點(diǎn)以及方法。 一、對廣告發(fā)布者的稅收檢查 這些年來，大家都有一種感覺，每天閱讀報(bào)紙、打開電視，映入眼簾的廣告是不可或缺的，走在街頭，抬頭看見的也是各類廣告，同時還有網(wǎng)絡(luò)中的網(wǎng)站、搜索引擎等網(wǎng)絡(luò)廣告也迅速發(fā)展，并有超越報(bào)紙廣告等傳統(tǒng)廣告的勢頭。而這些廣告在策劃、制作后都需要通過一定的途徑或媒介（廣告發(fā)布者）發(fā)布后才能讓大家看到，國家工商行政管理總局《廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)及廣告經(jīng)營范圍核定用語規(guī)范》把廣告發(fā)布者分為兩類：一類是新聞媒介單位，即利用電視、廣播、報(bào)紙等新聞媒介發(fā)布廣告的電視臺、廣播電臺、報(bào)社。二是具有廣告發(fā)布媒介的企業(yè)、其他法人或經(jīng)濟(jì)組織，利用自有或自制音像制品、圖書、櫥窗、燈箱、場地（館）、霓虹燈等發(fā)布廣告的出版（雜志、音像）社、商店、賓館、體育場（館）、展覽館（中心）、影劇院、機(jī)場、車站、碼頭等。 在整個廣告費(fèi)用中，廣告發(fā)布者收取的份額占絕大部分，達(dá)到85%以上，因此，這個行業(yè)所應(yīng)繳納的稅款也占整個廣告也稅收的絕大部分。因此，在對廣告也進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查中，對廣告發(fā)布者的檢查應(yīng)為重中之重，而轄區(qū)內(nèi)的大型媒介更是重點(diǎn)。 案例一、在對某電視臺的廣告公司進(jìn)行稅收稽查時，我們發(fā)現(xiàn)該臺申報(bào)繳納的營業(yè)稅等與我們事先掌握的其實(shí)際發(fā)布廣告量所對應(yīng)的廣告收入應(yīng)申報(bào)稅款有較大的差距，還發(fā)現(xiàn)其成本費(fèi)用方面也存在疑問，經(jīng)過對其會計(jì)賬簿、憑證和簽訂合同等進(jìn)行檢查對比，發(fā)現(xiàn)存在下列問題： 1、該臺預(yù)收廣告費(fèi)時先記入“預(yù)收賬款”科目，在廣告分期播出后再將預(yù)收的廣告費(fèi)分次轉(zhuǎn)入“營業(yè)收入”科目申報(bào)繳納營業(yè)稅。通過檢查預(yù)收賬款科目，發(fā)現(xiàn)其預(yù)收賬款科目2009年底留有3000余萬元的余額。 經(jīng)過將預(yù)收賬款明細(xì)科目所列單位與其簽訂的廣告播出合同逐一進(jìn)行對照檢查，同時要求其提供播出部門的播映清單，查實(shí)：這些未結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)收廣告費(fèi)所對應(yīng)的廣告，除因突發(fā)事件以致在一段時間需停止播出等原因造成極少期數(shù)的廣告未播出外，絕大多數(shù)的廣告都已經(jīng)如期按次播出。按照規(guī)定，這些已經(jīng)如期播出的廣告所對應(yīng)的預(yù)收廣告費(fèi)都應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，但是該臺為了人為調(diào)節(jié)年度營業(yè)收入，未結(jié)轉(zhuǎn)該部分收入，從而少申報(bào)繳納了2009年度營業(yè)稅150余萬元及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、少繳了企業(yè)所得稅近900余萬元。 2、在固定資產(chǎn)科目中有有一筆29萬元購買的一輛轎車，但是購車發(fā)票上卻是個人的名字；在費(fèi)用中發(fā)現(xiàn)有在稅務(wù)所窗口開具的近400萬元的裝修費(fèi)發(fā)票。 經(jīng)查實(shí)，這輛轎車實(shí)為購買給某位從外單位挖來的業(yè)務(wù)骨干，以此作為聘請其來工作的附加條件；那近400萬元的裝修費(fèi)發(fā)票，有100萬元是在制作某大型創(chuàng)意廣告時支付給外聘導(dǎo)演、某知名演員的勞務(wù)報(bào)酬，有300余萬元是給下屬幾個欄目組超額完成承接廣告業(yè)務(wù)的獎勵以及廣告創(chuàng)作報(bào)酬。從而既虛增了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的可扣除項(xiàng)目，又少扣繳了個人所得稅。 3、在審核廣告播出合同時曾看到有與某度假村簽訂的合同，但是在預(yù)收賬款和營業(yè)收入科目中卻沒有看到有該度假村的廣告收入，卻又在年末的費(fèi)用中看到了一筆該度假村開來的11萬元的消費(fèi)發(fā)票。 經(jīng)到該度假村協(xié)查取證查實(shí)，其與該度假村是協(xié)議消費(fèi)單位，到年底該電視臺在度假村的消費(fèi)款與應(yīng)收取該度假村的90萬元廣告費(fèi)互抵，兩抵后，還需支付度假村消費(fèi)款11萬元，因此已經(jīng)抵掉的90萬元廣告款就沒有記入營業(yè)收入中，少繳了營業(yè)稅等稅金。 4、在將其賬簿報(bào)表的營業(yè)收入與申報(bào)繳納營業(yè)稅的營業(yè)額進(jìn)行對比檢查時發(fā)現(xiàn)，其申報(bào)繳納營業(yè)稅的營業(yè)額比賬簿上的營業(yè)收入少127萬元，問其原因是該臺在申報(bào)納稅時抵減了支付給其他幾個廣告公司的127萬元廣告費(fèi)。 經(jīng)查實(shí)，這127萬元廣告費(fèi)實(shí)為委托其他幾家廣告公司設(shè)計(jì)、制作廣告的費(fèi)用。因?yàn)樵撆_本身就是廣告發(fā)布者而不是廣告代理者，再則，支付是設(shè)計(jì)、制作費(fèi)而非廣告發(fā)布費(fèi)，不符合財(cái)稅[2003]16號文件規(guī)定的可以抵減營業(yè)額的條件，該臺自行從營業(yè)額中抵減的這127萬元廣告少繳了營業(yè)稅及附加。 二、對廣告代理者的稅收檢查 在廣告業(yè)中，戶數(shù)居多的還是廣告代理業(yè)，在我國，有一年幾十億收入的廣告代理公司，也有在街頭一個小門面做點(diǎn)廣告牌、制作點(diǎn)廣告制品的小廣告店。這些年來，廣告代理行業(yè)的布局也有很多變化，作為代理者在承接到廣告業(yè)務(wù)，經(jīng)過策劃、制作后，最終還得由廣告發(fā)布者來發(fā)布出去，而電視臺、大型報(bào)刊、廣播電臺等媒介也需要有代理者為他承接廣告，前幾年，這些新聞媒介一般都采取集中招標(biāo)，誰出價(jià)最高誰中標(biāo)的形式來確定他的代理者。而近年來，這些媒介又漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)椴唤?jīng)過代理公司，由其下設(shè)的廣告公司直接承接廣告。從而，廣告代理公司的業(yè)務(wù)也轉(zhuǎn)向以戶外廣告為主。 在談及對廣告代理者的稅收檢查時，還有一個重要的行業(yè)規(guī)則是必須了解的，廣告代理公司的主營業(yè)務(wù)收入是廣告代理費(fèi)，廣告代理費(fèi)也稱代理傭金，是廣告公司獲得報(bào)酬的一種方式。按照這種方法，廣告代理公司將廣告主支付的廣告費(fèi)用的一部分按固定比率留下來，作為廣告代理公司為該客戶創(chuàng)作廣告的全部費(fèi)用。廣告代理費(fèi)的比率，國家《廣告管理?xiàng)l例》及其《施行細(xì)則》第十四條規(guī)定“廣告代理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為廣告費(fèi)的15%”，在理論上，這15%的代理傭金基本上可以拆分成三塊：客戶服務(wù)5%、創(chuàng)意制作5%、媒介策劃與購買5%，只是近年來，由于廣告公司間的激烈競爭，廣告代理費(fèi)比率日益下降，多數(shù)維持在3%—5%的費(fèi)率之間。掌握了廣告代理費(fèi)的這些情況，對我們檢查廣告代理公司的稅收有很大幫助。 案例二、XX廣告公司系廣告代理公司，是某報(bào)社廣告業(yè)務(wù)的獨(dú)家代理者，該公司賬簿上“營業(yè)收入”科目記載的2009年廣告收入3900萬元，成本費(fèi)用科目記載支付可作為抵減項(xiàng)目的廣告發(fā)布費(fèi)3750萬元，按收取的廣告費(fèi)減去發(fā)布費(fèi)后的余額申報(bào)繳納了營業(yè)稅及附加。在對該公司進(jìn)行稅收稽查時，發(fā)現(xiàn)其在營業(yè)收入、營業(yè)額抵減項(xiàng)目，印花稅申報(bào)繳納，個人所得稅扣繳等方面存在問題如下： 1、經(jīng)過對XX廣告公司與廣告主簽訂的合同進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)有一家房地產(chǎn)公司與其簽訂的合同是每周在某報(bào)紙《房產(chǎn)廣角》專版登載半個版面的廣告，全年52周共計(jì)廣告費(fèi)156萬元，在XX廣告公司的營業(yè)收入中也是記載收取了這家房地產(chǎn)公司廣告費(fèi)156萬元，照說沒有什么問題，但是檢查人員記得這家房地產(chǎn)公司的廣告很炫目，特別是每年春秋兩季房產(chǎn)交易會期間，每天都可以看到這家房地產(chǎn)公司的廣告，而不僅僅是每周一次廣告。 檢查人員分別對這家房地產(chǎn)公司和發(fā)布廣告的報(bào)社進(jìn)行了調(diào)查取證后發(fā)現(xiàn)：房地產(chǎn)公司支付給XX廣告公司的廣告費(fèi)是260萬元，經(jīng)對相關(guān)發(fā)票進(jìn)行比對，156萬元的發(fā)票確系該廣告代理公司領(lǐng)購的發(fā)票，但是另外104萬元的發(fā)票系假發(fā)票。同時，報(bào)社的相關(guān)登記也證實(shí)，這家房地產(chǎn)公司在該報(bào)紙發(fā)布的廣告次數(shù)是66次，對應(yīng)的發(fā)布費(fèi)是232萬元。僅此一項(xiàng)，該公司隱匿營業(yè)收入104萬元少繳了營業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。 2、XX廣告公司作為某報(bào)社廣告業(yè)務(wù)的獨(dú)家代理者，業(yè)務(wù)量也算是不錯的了，照說其支付發(fā)布費(fèi)的對象應(yīng)該只有某報(bào)社，從該公司賬簿、憑證中記載的情況看，除了某報(bào)社以外，還有其他廣告公司開來353萬元發(fā)票作為發(fā)布費(fèi)抵減了營業(yè)額。經(jīng)比對和調(diào)查，這些發(fā)票確系其他三家廣告公司從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的真實(shí)發(fā)票，但是內(nèi)容都分別存在問題： ?。?）甲廣告公司開來的270萬元發(fā)票，系為XX廣告公司設(shè)計(jì)、制作部分廣告的費(fèi)用，而不是廣告發(fā)布費(fèi)。 ?。?）XX廣告公司承接了一項(xiàng)戶外廣告，向乙廣告公司支付了場地費(fèi)20萬元，乙廣告公司應(yīng)XX廣告公司的要求在開具發(fā)票時將場地費(fèi)開成廣告費(fèi)。 ?。?）丙廣告公司系實(shí)行定稅征收的納稅人，為了獲取非法利益，以票面金額1%的比例收取“手續(xù)費(fèi)”的方式非法為XX廣告公司虛開了63萬元廣告費(fèi)發(fā)票。 XX廣告公司在申報(bào)繳納營業(yè)稅時抵減了上述353萬元營業(yè)額，雖有正式發(fā)票入賬，但因不符合財(cái)稅[2003]16號文件規(guī)定的可以抵減營業(yè)額的條件，從而少報(bào)營業(yè)額353萬元少繳了營業(yè)稅及附加、少繳企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。 3、在12月份申報(bào)繳納營業(yè)稅時抵減的發(fā)布費(fèi)中有75萬元沒有發(fā)票，只有一張說明：預(yù)計(jì)需要再支付75萬元發(fā)布費(fèi)給某報(bào)社，因時間關(guān)系報(bào)社尚未開具來發(fā)票，暫以“預(yù)提費(fèi)用”的形式做賬。 財(cái)稅[2003]16號文件雖然規(guī)定廣告代理公司是以抵減支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，但是，《營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。因此，在沒有取得符合規(guī)定的憑證的情況下扣除該75萬元發(fā)布費(fèi)是不允許的，少繳了營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。 4、經(jīng)檢查，XX廣告公司在繳納印花稅時是按其繳納營業(yè)稅的營業(yè)額即以廣告收入抵減了發(fā)布費(fèi)后的余額來作為印花稅計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。另外，與幾家單位簽訂的只有單期廣告價(jià)格、年底根據(jù)實(shí)發(fā)廣告期數(shù)再結(jié)算廣告費(fèi)的無金額框架合同，在年底共結(jié)算廣告費(fèi)735萬元，但未補(bǔ)繳印花稅票。 依照《印花稅暫行條例》的規(guī)定，廣告業(yè)適用“加工承攬合同”稅目，應(yīng)按與廣告主和廣告發(fā)布者簽訂的廣告合同全額依萬分之五的稅率繳納印花稅，該公司僅按其繳納營業(yè)稅的營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅是錯誤的，少繳了印花稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1998]025號）文件規(guī)定，對于在簽訂時無法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。該公司簽訂的無金額的框架合同，在年底結(jié)算廣告費(fèi)735萬元后，未補(bǔ)貼印花稅票，少繳了印花稅。 從以上兩個案例可以看出，對廣告業(yè)的稅收檢查主要是營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)這幾個稅（費(fèi)）種，而這幾個稅（費(fèi)）種的檢查重點(diǎn)又可以歸納如下： 營業(yè)稅方面的檢查 首先是要檢查申報(bào)納稅的營業(yè)額的合理性、完整性。主要是采取審查企業(yè)簽訂的合同、銀行對賬單、所開具的發(fā)票、內(nèi)部業(yè)務(wù)聯(lián)系單、往來賬、資金賬等，查明是否存在取得收入未開具發(fā)票、是否開具其他非法票據(jù)、設(shè)立賬外賬、以實(shí)物代替廣告費(fèi)不做收入等行為；是否有將廣告業(yè)務(wù)必經(jīng)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布等環(huán)節(jié)人為脫離出來套用建筑安裝業(yè)等低稅率，少繳營業(yè)稅或者少繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的行為。除了對上述憑證進(jìn)行案頭審計(jì)外，必要時可采用發(fā)起協(xié)查、延伸檢查等方法查實(shí)情況。 其次，是要檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性。通過對合同、協(xié)議、收入明細(xì)賬、內(nèi)部業(yè)務(wù)聯(lián)系單、刊發(fā)清單、播映清單等的檢查，查明是否有預(yù)收廣告款掛列往來賬而不如期結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入、分期收款業(yè)務(wù)不按規(guī)定時間結(jié)轉(zhuǎn)收入等行為。 第三，是要檢查扣除項(xiàng)目以及取得的憑證的合法性、真實(shí)性。通過審核扣除項(xiàng)目發(fā)票和相關(guān)資料，查明在申報(bào)營業(yè)額時已經(jīng)扣除的金額是否有發(fā)票作為扣除憑證；查明取得的扣除憑證是否是廣告發(fā)布費(fèi)發(fā)票以及發(fā)票的真?zhèn)魏褪欠裼刑撻_問題；查明是否有將廣告制作費(fèi)、管理費(fèi)、場地設(shè)施占（使）用費(fèi)等不屬于廣告發(fā)布費(fèi)的費(fèi)用抵減了收入；查明當(dāng)期扣除的項(xiàng)目是否與入賬的廣告收入相匹配，費(fèi)用是否實(shí)際已支付。對于取得的扣除發(fā)票客戶欄為空白或非本企業(yè)名稱的廣告發(fā)票，要仔細(xì)核對付款憑據(jù)等，防止一張發(fā)票在多家企業(yè)作多次扣除。 另外，還要注意檢查一個問題，按對應(yīng)的廣告項(xiàng)目對開具給廣告主的廣告發(fā)票金額與支付給發(fā)布者的發(fā)布費(fèi)、代理公司收取的代理費(fèi)這三項(xiàng)進(jìn)行對比，前文已說過，代理費(fèi)一般不會超過發(fā)布費(fèi)的15%，如發(fā)現(xiàn)收取的代理費(fèi)高于支付給發(fā)布者的發(fā)布費(fèi)15%以上甚至更高，就有必要進(jìn)行認(rèn)真的審核和追蹤調(diào)查，因?yàn)檫@種看似是代理者賺取了高額代理費(fèi)的反常規(guī)現(xiàn)象，很有可能存在該企業(yè)收取非法“開票費(fèi)”后為廣告主或他人虛開廣告發(fā)票，自己再搞來虛假發(fā)票進(jìn)行扣除的問題。 企業(yè)所得稅方面的檢查 首先是對收入總額的檢查，其重點(diǎn)和方法可同前述營業(yè)稅的檢查重點(diǎn)及方法。 第二，是對稅前扣除項(xiàng)目真實(shí)性、合法性的檢查。主要是對在應(yīng)納稅所得額中扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失等是否與當(dāng)期營業(yè)收入匹配進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)成本構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)情況。查明是否有未完工廣告項(xiàng)目成本轉(zhuǎn)入完工廣告項(xiàng)目；對廣告代理者還要取得其與媒介共同確認(rèn)的“傭金返還審核表”，查明是否存在因在某一媒介發(fā)布廣告達(dá)到一定時間而取得該媒介返還的傭金（如現(xiàn)金返還、增加或延長廣告發(fā)布時間）未沖減成本的情況。 第三，通過對“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等科目的檢查，對相應(yīng)發(fā)票真假以及發(fā)票內(nèi)容的真?zhèn)蔚谋葘驼{(diào)查，查明是否有多列、虛列成本費(fèi)用支出的情況。再者，檢查是否存在虛列人員工資、獎金虛增費(fèi)用的情況，以及折舊提取、費(fèi)用攤銷等稅前扣除項(xiàng)目。 扣繳個人所得稅的檢查 可以結(jié)合企業(yè)所得稅檢查一并進(jìn)行。首先是檢查向職工發(fā)放的工資、獎金、補(bǔ)貼、提成等是否全額依適用稅率扣繳了稅款。 第二，檢查向股東支付的分紅是否扣繳了稅款、是否有用企業(yè)資金為股東等支付個人消費(fèi)和購買家庭財(cái)產(chǎn)而未扣稅的情況。 第三，檢查向職工以外的勞務(wù)人員支付勞務(wù)報(bào)酬、向?yàn)楣纠瓨I(yè)務(wù)的廣告掮客支付傭金等是否按勞務(wù)報(bào)酬稅目足額扣繳了稅金。 第四，檢查比對成本費(fèi)用中的大額發(fā)票，不合常規(guī)的辦公用品發(fā)票、油料發(fā)票、話費(fèi)發(fā)票，材料、修理費(fèi)發(fā)票等，查明是否有以發(fā)票報(bào)賬的方式發(fā)放工資、提成、傭金等個人收入而不扣繳稅金的問題。 作為檢查人員，平時要注意轄區(qū)內(nèi)廣告業(yè)情報(bào)信息的收集、整理和歸類，以備檢查時有的放矢。檢查時，先要熟悉被查單位的情況，將會計(jì)賬簿、憑證的審計(jì)式檢查與調(diào)查取證相結(jié)合，既要檢查賬簿憑證，也要檢查相關(guān)合同協(xié)議和播映、刊印清單等，并相互對照，從中發(fā)現(xiàn)問題；對抵扣憑證、成本費(fèi)用發(fā)票等相關(guān)票據(jù)要注意進(jìn)行比對，查實(shí)真?zhèn)?，既要注重票?jù)本身的真?zhèn)?，又要核?shí)內(nèi)容的真?zhèn)?；從核?shí)營業(yè)收入入手，以營業(yè)稅及附加的檢查為先導(dǎo)，相應(yīng)檢查印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，同時檢查對個人所得稅的扣繳情況。為了能全面、及時、準(zhǔn)確的查清問題，特別建議由同一個檢查單位對廣告發(fā)布者和對應(yīng)的廣告代理者開展關(guān)聯(lián)檢查，可以將檢查取得的數(shù)據(jù)和掌握的材料互換為對另一個單位的檢查線索和證據(jù)，從而取得事半功倍的效果。 |
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