問：我單位是施工單位，承攬的工程我們是總包方，其中部分工程分包給其他單位，按照財(cái)企〔2012〕16號(hào)文件規(guī)定以總包價(jià)款計(jì)提安全費(fèi)用，由于我單位是以分包方結(jié)算值列成本，無法反映分包工程的安全投入支出，造成我單位提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用大于支出，出現(xiàn)余額，需要調(diào)整企業(yè)所得稅，我單位分包工程應(yīng)如何核算安全費(fèi)用？
答：《財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法〉的通知》（財(cái)企〔2012〕16號(hào)）第七條規(guī)定，總包單位應(yīng)當(dāng)將安全費(fèi)用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）第一條規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，支付給分包方的安生生產(chǎn)費(fèi)用，屬于總包方實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，可以在支付當(dāng)期稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定分包方取得總包方支付的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅，并向總包方開具發(fā)票。
分包方如何使用，總包方負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，但不在總包方賬面反映對(duì)方如何使用。
總包方會(huì)計(jì)處理：
計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用
借：成本費(fèi)用
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備
按比例支付分包方：
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：銀行存款
支付分包工程款：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款。 |
