案例概況
北京如意公司2015年度經(jīng)會計中介審計的會計報表利潤為虧損3萬元，2015年度對外進(jìn)行公益性捐贈200萬元，該公益性捐贈是否可以稅款扣除？
稅務(wù)分析
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第五十三號規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
根據(jù)以上規(guī)定不難看出，只有盈利企業(yè)對外符合條件的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分需要進(jìn)行納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。由于虧損企業(yè)利潤總額小于零，其公益性捐贈支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
因此，北京如意公司2015年度經(jīng)會計中介審計的會計報表利潤為虧損3萬元，2015年度對外進(jìn)行公益性捐贈200萬元，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，也就是因捐贈形成的虧損也不能在以后納稅年度彌補(bǔ)。
