|
|
|
|
| 企業(yè)為員工購房的稅收安排（上） |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：433 |
| |
| 目前部分企事業(yè)單位為了吸引和留住高層次的技術(shù)與管理人才，常常會(huì)給予某些符合特定條件的雇員一定的福利優(yōu)惠，比如說為其購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品。當(dāng)然，給予優(yōu)惠待遇是以特定雇員為企事業(yè)單位工作或者服務(wù)一定年限為條件的。 廣東省廣州市的吉祥如意公司（內(nèi)資企業(yè)）于2007年12月高薪引進(jìn)一名技術(shù)專家梁某。梁某每月的工資報(bào)酬為3萬元。為了保證梁某能夠發(fā)揮其聰明才智，為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)考慮與梁某協(xié)商，企業(yè)為梁某付現(xiàn)60萬元，為梁某當(dāng)月在市中心購置價(jià)值60萬元的商品房（符合公司所在地普通住宅的標(biāo)準(zhǔn)，其中土地價(jià)款為10萬元）一套，但前提條件是梁某必須為企業(yè)服務(wù)6年，如果未滿6年，則企業(yè)收回房產(chǎn)。另外按照市場發(fā)展趨勢估算，6年后，該商品房價(jià)值將會(huì)升值至110萬元。 為進(jìn)行精確計(jì)算，假定吉祥公司2008年~2013年的企業(yè)所得稅稅率均為25%，吉祥公司實(shí)行工資總額據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除的方式，每年公司不考慮此購房事項(xiàng)時(shí)稅前利潤1000萬元。吉祥如意公司當(dāng)?shù)氐钠醵惗惵蕿?%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%.資金的利率為6%. 面對這樣的情況，企業(yè)實(shí)際上有三種方案可供選擇： 方案一 企業(yè)直接出資購買商品房，所購房屋發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證均填寫梁某姓名，6年后，房產(chǎn)歸梁某所有，另外由梁某個(gè)人負(fù)擔(dān)契稅1.8萬元（因梁某符合廣州市專家人才的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受廣州市5萬元的免稅專家安家費(fèi)補(bǔ)貼。公司在合同中注明5萬元為專家安家費(fèi)補(bǔ)貼，另外55萬元為工資補(bǔ)助。）在此方案中，企業(yè)涉及企業(yè)所得稅，個(gè)人涉及個(gè)人所得稅、契稅和印花稅。下面計(jì)算企業(yè)與個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)值（折現(xiàn)時(shí)點(diǎn)2008年1月1日，企業(yè)所得稅納稅時(shí)間為每年的12月31日）： 1．企業(yè)稅負(fù) 根據(jù)題中條件，其實(shí)是公司付現(xiàn)金55萬元作為梁某的預(yù)付工資。會(huì)計(jì)應(yīng)先計(jì)提應(yīng)付職工工資進(jìn)入成本費(fèi)用，然后再用現(xiàn)金或銀行存款發(fā)放工資。 另外付5萬元作為專家安家費(fèi)，在管理費(fèi)用中列支。公司賬上沒有房屋的記錄。公司可以將60萬元的工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅為－600000×25%÷1.06＝－141，509元。 2．個(gè)人稅負(fù) ?。?）購房印花稅根據(jù)《印花稅條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)印花稅稅率為0.05%.另外，《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號）規(guī)定“對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”。 印花稅：600000×0.05%＝300元。 （2）購房契稅600000×3%＝18000元。 ?。?）個(gè)人所得稅《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]115號）規(guī)定：“近來一些地區(qū)反映，有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實(shí)施條例第十條的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見，對于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。”按照該文件繳納個(gè)人所得稅。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條第七款：“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。”和廣東省廣州市5萬元的專家安家費(fèi)免征個(gè)稅的規(guī)定。則有： 月應(yīng)稅所得為（600000－50000）÷60＝9167元； 因發(fā)住房補(bǔ)貼，前60個(gè)月月個(gè)稅為＝（9167＋30000－1600）×25%－1375＝8017元； 不發(fā)住房補(bǔ)貼時(shí)的月個(gè)稅為＝（30000－1600）×25%－1375＝5725元； 月增加個(gè)稅為＝8017－5725＝2292元； 60個(gè)月折現(xiàn)值＝2292×（P/A，0.5%，60）＝2292×51.72556＝118555元。（備注：年利率為6%，月利率為0.5%，，期間為60個(gè)月） 梁某個(gè)人稅負(fù)為：300＋18000＋118555＝136855元。 3．企業(yè)與個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為 －141509＋136855＝－4654元。 方案二 由梁某寫具借條后向企業(yè)借錢60萬元，由梁某購置商品房，所購房屋發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證均填寫梁某姓名。同時(shí)，企業(yè)以年終一次性獎(jiǎng)金的形式在6年內(nèi)按每年10萬元將60萬元房款支付給梁某。同方案一，第一年中有5萬元的安家費(fèi)免征個(gè)稅。 1．企業(yè)稅負(fù) ?。?）每年10萬元工資（其中：第一年為5萬元的安家費(fèi)和5萬元的年終獎(jiǎng)）100000×25%＝25000元。 企業(yè)所得稅折現(xiàn)為：－25000×（P/A，6%，6）＝25000×4.91732＝－122933元。 （2）應(yīng)收個(gè)人的利息營業(yè)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)根據(jù)《關(guān)于財(cái)政資金增值收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]1007號）第一條：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條的規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目征收營業(yè)稅”?！抖愂照魇展芾矸ǎㄐ抡鞴芊ǎ返谌鍡l規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。”《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令[2002]362號）第四十七條：“納稅人有《稅收征管法》第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。”可知： 梁某每年應(yīng)支付公司的利息基數(shù)分別為60萬元、50萬元、40萬元、30萬元、20萬元和10萬元。相應(yīng)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅：（1）600000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝10485元。 ?。?）500000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝8738元。 （3）400000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝6990元。 ?。?）300000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝5243元。 ?。?）200000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝3495元。 ?。?）100000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝1748元。 上述公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收折現(xiàn)值為： 10485×（P/F，6%，1）＋8738×（P/F，6%，2）＋6990×（P/F，6%，3）＋5243×（P/F，6%，4）＋3495×（P/F，6%，5）＋1748×（P/F，6%，6）＝31534元。 （3）企業(yè)稅負(fù)為－122933＋31534＝－91399元。 2．個(gè)人稅負(fù) ?。?）個(gè)人所得稅梁某每年計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為100000×20%－375＝19625元（其中第一年為50000×15%－125＝7375元），6年共計(jì)19625×（P/A，6%，6）－（19625－7375）÷1.06＝19625×4.91732－11557＝84945元。 ?。?）印花稅600000×0.05%＝300元。 ?。?）契稅600000×3%＝18000元。 ?。?）個(gè)人稅負(fù)小計(jì)為84945＋300＋18000＝103245元。 3．企業(yè)與個(gè)人稅負(fù)的和為 ?。?1399＋103245＝11846元。 方案一和方案二相比，方案一屬較佳，有關(guān)企業(yè)為員工購房的選擇，還有第三種方案，有關(guān)方案細(xì)節(jié)和三種方案比較我們在以后繼續(xù)討論。 |
|
|
|
|
|
