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| 關(guān)于BT業(yè)務(wù)涉稅問題分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：770 |
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| 中國(guó)會(huì)計(jì)視野論壇的網(wǎng)友“零叁零貳”在壇子里邊發(fā)表了《關(guān)于BT業(yè)務(wù)涉稅問題分析》。浪子王駿我覺得這篇文章很實(shí)用，在這里和大家一起分享一下。為了敘述的方便，我擅自做主將他的昵稱簡(jiǎn)稱為“0302”。 0302朋友介紹說，BT投資是BOT的一種變換形式，是政府通過特許協(xié)議，引入社會(huì)資金進(jìn)行專屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項(xiàng)目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。通俗地說，BT就是政府對(duì)于需要建設(shè)，而暫時(shí)沒有這么多錢來建設(shè)的項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)，找一家資質(zhì)和資金雄厚的公司來墊資打包完成此項(xiàng)目的所有設(shè)計(jì)、建設(shè)，并按照協(xié)議由政府回購(gòu)。而被找到的公司通常只是一個(gè)項(xiàng)目管理公司，其需要由其他公司來完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程建設(shè)等。從0302朋友的這個(gè)介紹來看，實(shí)際上是缺省了通常所說的BOT中的“O”的過程，就是運(yùn)營(yíng)過程。參加項(xiàng)目建設(shè)的這家公司實(shí)際上是一個(gè)投融資機(jī)構(gòu)。 我國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門目前尚缺乏對(duì)BT或者BOT業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的規(guī)范，0302朋友對(duì)此做出了解釋，這是因?yàn)樵趪?guó)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域,BT方式作為一種新型的融資建設(shè)方式,誕生的時(shí)間短、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少, 國(guó)家稅務(wù)總局并沒有出臺(tái)針對(duì)該業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，使得BT項(xiàng)目在實(shí)際操作中缺乏明確的稅收規(guī)定。由于在稅收征管方面沒有適當(dāng)規(guī)范可以參考，所以，征管實(shí)務(wù)上，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是憑著自己的理解予以確認(rèn)，主要有以下幾種理解： 第一種觀點(diǎn)：以取得的回購(gòu)價(jià)款按照“建筑業(yè)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅。在浪子看來這個(gè)觀點(diǎn)就是將參與BT業(yè)務(wù)的投融資機(jī)構(gòu)看做是建筑業(yè)總承包商。 0302朋友解釋說，持該觀點(diǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是重慶市地方稅務(wù)局，《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)規(guī)定：無論投資人是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)投資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。按其取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅的一般規(guī)定，此處適用的營(yíng)業(yè)稅稅率應(yīng)當(dāng)是3%。0302朋友解釋說，渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)文是對(duì)BT模式的唯一權(quán)威認(rèn)定，除此之外，沒有任何一家稅務(wù)機(jī)關(guān)以法律規(guī)范的形式對(duì)BT業(yè)務(wù)予以確認(rèn)。 第二種觀點(diǎn)：以取得的回購(gòu)款項(xiàng)扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額，按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。在浪子看來，這個(gè)觀點(diǎn)還是將參與TP業(yè)務(wù)的投融資機(jī)構(gòu)視為總承包商，但是又依據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例中有關(guān)總包分包業(yè)務(wù)可以實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額納稅政策，合理地降低了投融資機(jī)構(gòu)的計(jì)稅依據(jù)即計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 0302朋友解釋說，持該觀點(diǎn)的是安徽省宣城市地方稅務(wù)局，根據(jù)其《營(yíng)業(yè)稅財(cái)產(chǎn)行為稅稅收政策問答（第一期）》第一條的規(guī)定：建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)的，建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營(yíng)業(yè)稅。 以上兩種觀點(diǎn)是實(shí)際工作中已經(jīng)存在的課稅思路，已經(jīng)代表了一種實(shí)踐的方向。0302朋友并不滿足于現(xiàn)有實(shí)踐的規(guī)定，還預(yù)測(cè)了日后官方出臺(tái)文件對(duì)類似業(yè)務(wù)界定可能采取的觀點(diǎn)。 0302朋友介紹說，重慶地稅按照BT業(yè)務(wù)的“建設(shè)”特性，要求以取得的回購(gòu)價(jià)款按照“建筑業(yè)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅；而安徽宣城地稅按照BT業(yè)務(wù)的“轉(zhuǎn)讓”特性來界定，由于其規(guī)范的是投資人與總承包方為同一人的情況，為了避免重復(fù)征稅，僅要求以取得的回購(gòu)款項(xiàng)扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額，按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，BT業(yè)務(wù)兼具“建設(shè)”、“轉(zhuǎn)讓”及“資金融通”于一體，除了上述觀點(diǎn)，在將來出臺(tái)的文件中還可能出現(xiàn)以下觀點(diǎn)： 1、以取得的回購(gòu)價(jià)款按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅。 在BT方式下,項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后移交給業(yè)主實(shí)際上是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，業(yè)主向投資人支付項(xiàng)目回購(gòu)款時(shí)，按營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，投資人應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 2、以取得的回購(gòu)價(jià)款分別按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 投資人取得的回購(gòu)價(jià)款中有部分是政府使用投資人資金而支付的利息，按營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于這部分收入，投資人應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，其余的收入則按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 3、以取得的回購(gòu)價(jià)款分別按照“建筑業(yè)”和“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅 按照重慶地稅的理解，無論投資人是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)投資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，以取得的回購(gòu)價(jià)款按照“建筑業(yè)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅，但由于取得的回購(gòu)價(jià)款中有部分是政府使用投資人資金而支付的利息，按營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于這部分收入，投資人應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，其余的收入則按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 最后。0302得出了自己的判斷結(jié)論 1、宣城市的觀點(diǎn)存在瑕疵。對(duì)于安徽省宣城市的觀點(diǎn)，從其規(guī)定來看，是規(guī)范投資人和總承包人為同一人時(shí)的情形，將投資人的行為界定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，卻又以存在重復(fù)征稅為由，只要求以取得的回購(gòu)款項(xiàng)扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額，按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。若投資人和總承包人為同一人，則投資人的行為類似自建并銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，需要征收兩道稅，也不存在重復(fù)征稅的問題。 2、按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)理解。投融資機(jī)構(gòu)在BT項(xiàng)目中的角色，有點(diǎn)像房地產(chǎn)的開發(fā)商，從政府手中拿項(xiàng)目，組織設(shè)計(jì)、施工等活動(dòng)，完工后移交給政府，并取得回購(gòu)款。按照上述理解，公司的移交行為屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。還可能涉及土地增值稅。 3、優(yōu)惠規(guī)定。由于BT項(xiàng)目的特殊性，稅務(wù)總局出臺(tái)的文件可能按照重慶地稅的規(guī)定執(zhí)行，或出臺(tái)更優(yōu)惠的規(guī)定。 在浪子王駿看來，不能簡(jiǎn)單地將投融資機(jī)構(gòu)比作開發(fā)商，投融資機(jī)構(gòu)其實(shí)只是獲得了政府特許的項(xiàng)目建設(shè)權(quán)，而不是占有這些項(xiàng)目，更無法具備完整意義上的項(xiàng)目物權(quán)。其實(shí)，還是把投融資機(jī)構(gòu)界定為總承包商更好，只不過這家總承包商不僅提供建筑業(yè)勞務(wù)（這種勞務(wù)通常都采取間接的方式，具體工程可能還要分包出去），還要墊資即資金融通，相當(dāng)于提供了金融保險(xiǎn)勞務(wù)。政府支付給投融資機(jī)構(gòu)的回購(gòu)價(jià)款，不僅要彌補(bǔ)總承包商的建設(shè)成本，也包含了建設(shè)利潤(rùn)和融資利息，但是實(shí)際工作中很難將建設(shè)利潤(rùn)和融資利息做出區(qū)分，因此對(duì)融資利息單獨(dú)征稅還是比較困難的，再加上正常的建筑業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，金融業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率是5%,這種區(qū)分容易導(dǎo)致不合理分?jǐn)偤投愗?fù)轉(zhuǎn)移，因此還是簡(jiǎn)化一些更好，直接按照建筑業(yè)征稅。再考慮到對(duì)于分包出去的價(jià)款可以依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第(三）項(xiàng)的規(guī)定允許其差額納稅更好！ 關(guān)聯(lián)政策—— 廣東省惠州市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目稅收管理的通知》 惠地稅發(fā)[2009]131號(hào) |
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