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| 消費型增值稅下融資租入固定資產(chǎn)及處置的會計處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：766 |
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| 一、融資租賃取得固定資產(chǎn) 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑較多，主要通過外購，以自營、出包方式自建，非貨幣性資產(chǎn)交換，投資者投入，債務(wù)重組，融資租入等方式取得固定資產(chǎn)?？捎捎谠S多企業(yè)流動資金較緊張，往往不能一次性投資購買固定資產(chǎn)，這時通過分期付款、融資租賃就成為企業(yè)獲取固定資產(chǎn)的主要方式。除中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，也按照“金融保險業(yè)”的標準征收營業(yè)稅，不征收增值稅，即納稅人融資租入固定資產(chǎn)，只有在租賃期滿后其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時，才會產(chǎn)生增值稅進項稅額。租賃期滿時，承租人購買固定資產(chǎn)，要根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。 例1：2010年年初企業(yè)融資租入A公司設(shè)備一臺，公允價值550000元，租賃合同規(guī)定：設(shè)備租賃期為3年，該設(shè)備尚可使用年限10年，合同折現(xiàn)率為8％，每年年末支付租賃款200000元，租賃期滿企業(yè)以43562元（不含稅）留購該設(shè)備。 企業(yè)租入固定資產(chǎn)時： 最低租賃付款額＝各期支付的租賃費＋留購款＝200000×3＋43562＝643562（元） 最低租賃付款額現(xiàn)值為550000元。融資固定資產(chǎn)入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值、公允價值兩者之中的較低者 借：同定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 550000 未確定融資費用 93562 貸：長期應(yīng)付款 643562 年末支付租賃款和攤銷融資費用： 借：長期應(yīng)付款 200000 貸：銀行存款 200000 借：財務(wù)費用 44000 貸：未確認融資費用 44000 期滿留購設(shè)備時，固定資產(chǎn)入賬價值＝550000＋43562＝593562（元）；應(yīng)交增值稅進項稅額＝593562×17％＝100905.54（元）。 借：固定資產(chǎn) 593562.00 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）100905.54 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 550000.00 銀行存款 144467.54 二、固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的增值稅，可以分為兩種情形：一是因出售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的八種視同銷售行為而產(chǎn)生的銷項稅額；二是因發(fā)生《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定的五種進項稅額需轉(zhuǎn)出的情況。 （一）固定資產(chǎn)出售的會計處理 財稅[2008]120號文件規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的同定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。也就是說，企業(yè)在購進同定資產(chǎn)已將增值稅進項稅額計入固定資產(chǎn)成本的，出售時按照4％征收率減半征收增值稅。 例2：企業(yè)于2009年7月9日轉(zhuǎn)讓2月購入的一臺設(shè)備，原值800000元，已提折舊30000元，該設(shè)備售價700000元，增值稅稅額119000元，已經(jīng)收到全部款項收存銀行。該設(shè)備購入時所含增值稅136000元已全部計入進項稅額。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 770000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 800000 收取出售款項時： 借：銀行存款 819000 貸：固定資產(chǎn)清理 700000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營業(yè)外支出 70000 貸：固定資產(chǎn)清理 70000 若上例設(shè)備購入時所含增值稅136000元未計入進項稅額，則相應(yīng)的會計處理如下： 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 770000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 800000 收取出售款項和發(fā)生清理稅費： 借：銀行存款 700000 貸：同定資產(chǎn)清理 700000 應(yīng)交銷項稅額=700000×（4％÷2）＝14000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 14000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營業(yè)外支出 84000 貸：固定資產(chǎn)清理 84000 增值稅銷項稅額為13725.49元。 借：銀行存款 700000.00 貸：同定資產(chǎn)清理 686274.51 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13725.49 （二）視同銷售的固定資產(chǎn) 《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或者個體工商戶共有八種行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費……如果納稅人對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，可以根據(jù)財稅[2008]170號文件的規(guī)定，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的固定資產(chǎn)用于集體福利、個人消費，或用于非增值稅應(yīng)稅項目，借記“應(yīng)付職工薪酬”及其他有關(guān)科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，此時應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)凈值為銷售額，計算增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送給其他單位或個人，或分配給股東或投資者，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”、“利潤分配”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 （三）固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出 根據(jù)《增值稅暫行條例》，若將初始購入時已確認了進項稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失時，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，不得抵扣的進項稅額應(yīng)當按下列公式計算：進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。按計算所得金額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例3：企業(yè)于2009年10月8日盤虧設(shè)備一臺，原值40000元，購入時增值稅6800元已經(jīng)計入進項稅額，該設(shè)備已提折舊25000元。 不得抵扣的進項稅額＝（賬面原值－累計折舊）×適用稅率＝（40000－25000）×17％＝2550（元） 盤虧固定資產(chǎn)： 借：待處理財產(chǎn)損溢 17550 累計折舊 25000 貸：固定資產(chǎn) 40000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2550 經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷： 借：營業(yè)外支出 17550 貸：待處理財產(chǎn)損溢 17550 |
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