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為了維護企業(yè)、投資者、國家稅收利益，規(guī)范企業(yè)會計核算與會計信息披露（會計報告），國家需要建立統(tǒng)一的會計核算和財務信息披露制度。《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》（以下簡稱會計制度（準則））均為財政部制定并公布的在全國范圍內實施的行政規(guī)范性文件。企業(yè)應遵循會計制度（準則）制訂的規(guī)則、方法、程序，把會計處理建立在真實、合理、公允的基礎之上反映企業(yè)經濟活動。會計制度（準則）是各項稅收政策的基石，各項稅收政策離不開企業(yè)會計制度（準則）。財務會計核算資料是稅收征管的基礎資料。稅收政策和會計制度（準則）類似于“皮”與“毛”的關系。真實、合理、公允是會計制度（準則）和稅收政策的共同的靈魂。因為制度規(guī)定不同，遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象、內容，會計制度（準則）和稅收政策的納稅差異在所難免。
營改增財稅〔2016〕36號文附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第八條規(guī)定，納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。會計制度與會計準則的變更與實際運用對企業(yè)稅收的影響是深刻。營改增財稅〔2016〕36號文附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第八條規(guī)定，納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。企業(yè)不按規(guī)定進行會計核算及違反會計制度會計準則的行為可能給企業(yè)帶來一定的稅收風險。
會計制度（準則）的變更會引起相關稅收政策的變更?！?span style="color:#ff0000;">財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第九條關于計算增值額時扣除已繳納印花稅的問題規(guī)定，細則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉讓房地產時繳納的印花稅。房地產開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度》的有關規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應予以扣除。文件規(guī)定開發(fā)企業(yè)銷售房屋繳納的印花稅不能在土地增值稅前扣除。2016年12月，財政部為進一步規(guī)范營改增會計處理，促進財稅[2016]36號文的貫徹落實，重新制定了《增值稅會計處理規(guī)定》?！?span style="color:#ff0000;">財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2016]22號)第二條賬務處理（二）銷售等業(yè)務的賬務處理規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。此規(guī)定從2016年5月1日起施行。
財會[2016]22號從會計制度上廢除了財稅字[1995]48號第九條?！?span style="color:#ff0000;">國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號，以下簡稱70號公告）第三條關于與轉讓房地產有關的稅金扣除問題明確規(guī)定，營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉讓房地產有關的稅金”不包括增值稅，房地產開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護建設稅（以下簡稱“城建稅”）、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。70號公告是“殘缺的”，僅僅列舉了城建稅、教育費附加。地方教育附加、印花稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、水利基金等，可不可以在土增稅前扣除？房地產開發(fā)新項目預預繳的城建稅、教育費附加能夠容易按項目區(qū)分。如果一個開發(fā)企業(yè)同時開工多個項目，預售期取得的增值稅進項抵扣不分項目、混合進行，如何準確核算單個開發(fā)項目應負擔的增值稅，就需要按會計制度（準則）規(guī)定定向核算，這可能會成為一個難題。
稅法無明文禁止，就應以會計制度（準則）規(guī)定為準。因此，陜西華浩稅務師事務所認為，營改增后，地方教育附加、印花稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、水利基金等按規(guī)定計入營業(yè)稅金及附加科目，可以在土地增值稅前扣除。以上觀點應當與主管稅務機關進行溝通，應當聽取、遵照當地主管稅務局的意見。
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