問：我單位執(zhí)行新會計準則，土地作為無形資產(chǎn)單獨核算。2010年底，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)相關(guān)政策要求將土地價值計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。我公司能否將房產(chǎn)原值中土地價值部分按20年計提折舊，在企業(yè)所得稅前扣除？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第三條“關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。財稅〔2010〕121號文件的發(fā)布實施，使得執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅相同。 企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年。第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 根據(jù)上述規(guī)定，貴公司按財稅〔2010〕121號文件規(guī)定將土地價值計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，但企業(yè)所得稅前折舊與攤銷的扣除，仍應(yīng)按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即房屋、建筑物最低折舊年限不低于20年；土地使用權(quán)仍然只能按無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定，不能計入固定資產(chǎn)計提折舊進行稅前扣除。
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