近日有納稅人提問(wèn)，非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)如何開具發(fā)票？2009年19號(hào)令沒(méi)說(shuō)個(gè)人要辦稅務(wù)登記，能代開發(fā)票嗎？如果不能，企業(yè)接受勞務(wù)支付費(fèi)用如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及在企業(yè)所得稅稅前扣除？
這個(gè)問(wèn)題涉及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）的相關(guān)處理規(guī)定，該文件明確，本辦法所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。所稱提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)。辦法所稱非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對(duì)非居民營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
也就是說(shuō)這個(gè)文件只針對(duì)非居民個(gè)人的增值稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，個(gè)人所得稅和印花稅事項(xiàng)不在此列。
對(duì)于稅源管理，在登記備案管理環(huán)節(jié)明確，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》（見附件1），并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說(shuō)明等資料。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》（見附件3）及付款憑證復(fù)印件。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計(jì)賬核算的憑證。
也就是說(shuō)，非居民個(gè)人是不必辦理稅務(wù)登記的，境內(nèi)納稅人向非居民個(gè)人發(fā)包勞務(wù)項(xiàng)目，一要辦理扣繳稅款登記，因?yàn)楦鶕?jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二要進(jìn)行合同備案，附送相關(guān)資料。三要報(bào)送款項(xiàng)支付情況以及從境外取得的發(fā)票和其他付款憑證，這個(gè)付款憑證是計(jì)賬核算的憑證之一。
那么，境內(nèi)納稅人僅憑這些就可以作為稅收憑證入賬嗎？其實(shí)是不然的。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1 稅率）×稅率
第二十五條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
?。ㄋ模木惩鈫挝换蛘邆€(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
第二十六條第三款規(guī)定，納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
從上述規(guī)定可以看出，境內(nèi)納稅人如果要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是需要有完稅憑證的，當(dāng)然同時(shí)還要有其他諸如書面合同、付款證明和境外發(fā)票等。這個(gè)完稅憑證是增值稅抵扣憑證，但是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證呢？
《發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。
參考《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)）第十二條的規(guī)定，企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。
可見增值稅要求的抵扣憑證及資料也是可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的。當(dāng)然如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外單據(jù)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
綜上，境外個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，境內(nèi)支付款項(xiàng)的單位和個(gè)人為其增值稅扣繳義務(wù)人，作為扣繳義務(wù)人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)，在支付其所得時(shí)需代扣其增值稅，并取得完稅憑證，境內(nèi)企業(yè)憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（同時(shí)應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票），無(wú)須境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票。但支付同時(shí)應(yīng)從境外個(gè)人處取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，并應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》及付款憑證復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計(jì)賬核算以及企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。
