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| 2010年度關(guān)聯(lián)交易同期資料準備事項 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1118 |
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| 政策依據(jù)——《特別納稅調(diào)整實施辦法》國稅發(fā)[2009]2號第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)可免于準備同期資料：1、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）2 億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；2、關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；3、外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以上法律法規(guī)的規(guī)定準備關(guān)聯(lián)交易同期資料?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法》同時規(guī)定：1、企業(yè)須在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度關(guān)聯(lián)交易同期資料。2、企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章；3、同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標明出處來源；4、同期資料應(yīng)使用中文，如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本；5、同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。6、如果企業(yè)沒有按要求準備關(guān)聯(lián)交易同期資料將承擔以下法律責(zé)任：1）行政處罰（罰款人民幣2千元至1萬元）；2）被列為重點調(diào)查對象；3）可采用核定征收，稅務(wù)機關(guān)通過轉(zhuǎn)讓定價可比分析確定利潤率，而不是直接采用行業(yè)的平均值；4）加收利息，按中國人民銀行每年年底的同期人民幣貸款基準利率加5個百分點；5）不予受理預(yù)約定價。同時，2010年7月12日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展同期資料檢查的通知》（國稅函[2010]323號）要求對2008及2009年度應(yīng)準備同期資料的企業(yè)的準備情況進行抽查。特別提醒注意的是2011年國家稅務(wù)總局反避稅工作重點之一就是強化關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和跟蹤管理等監(jiān)控管理措施，督促企業(yè)主動提高利潤水平。此外，特別提醒以下內(nèi)資企業(yè)及走出去的企業(yè)也應(yīng)做好同期資料準備，以規(guī)避關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風(fēng)險和損失。1、關(guān)聯(lián)交易雙方中的一方享受了低稅率或其他有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)資企業(yè)；2、不在同一“稅收管轄區(qū)”的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)注：國家稅務(wù)總局王力副局長2011年4月22日在成都召開的2011年全國國際稅收工作會議上的講話中指出：繼續(xù)開拓反避稅新領(lǐng)域，努力實現(xiàn)反避稅工作向內(nèi)資企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、關(guān)聯(lián)股權(quán)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、中西部地區(qū)以及成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化和一般反避稅等新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展。年度所得稅匯算清繳時應(yīng)進行關(guān)聯(lián)申報和準備同期資料 < 2010年04月28日 > 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時除報送《企業(yè)所得稅納稅年度申報表》和財務(wù)決算報告外，還要進行關(guān)聯(lián)申報和準備同期資料。 關(guān)聯(lián)申報 關(guān)聯(lián)申報是稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價格是否合理、決定是否對應(yīng)納稅款作出調(diào)整的重要依據(jù)，企業(yè)必須高度重視。 首先，納稅人要弄清交易雙方是否存在稅法規(guī)定上的關(guān)聯(lián)關(guān)系?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例提出了判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的三個條件，國稅發(fā)[2009]2號文件又將其擴展為八個條件，納稅人應(yīng)一一對照與其交易方是否存在稅法規(guī)定上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果符合其中一個條件，就應(yīng)該將與其發(fā)生的交易確定為關(guān)聯(lián)申報的內(nèi)容，否則就不必進行關(guān)聯(lián)申報。 其次，納稅人注意關(guān)聯(lián)申報的時間規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人在向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)該同時附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。也就是說，企業(yè)進行關(guān)聯(lián)申報的時間應(yīng)該是與辦理年度所得稅匯算清繳申報同時進行，即應(yīng)該在年度終了后次年的5月31日前進行關(guān)聯(lián)申報。 再其次，納稅人要注意關(guān)聯(lián)申報的內(nèi)容和申報方法。根據(jù)國稅發(fā)[2009]2號文件規(guī)定，納稅人進行關(guān)聯(lián)申報的內(nèi)容包括有形資產(chǎn)（房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等）的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用（租賃）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)）的轉(zhuǎn)讓和使用（提供）、融通資金情況（各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預(yù)付款和延期付款業(yè)務(wù)）以及提供勞務(wù)（市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)）等情況。申報時主要是將上述內(nèi)容一一對應(yīng)填入《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》以及《對外支付款項情況表》等報表相應(yīng)欄目后，與年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)決算報告一同報主管稅務(wù)機關(guān)。 準備同期資料 同期資料與關(guān)聯(lián)申報密切相關(guān)，也是進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價格是否合理的依據(jù)，即有關(guān)聯(lián)申報業(yè)務(wù)的納稅人一般就應(yīng)該準備同期資料。但與關(guān)聯(lián)申報的要求有所不同。 除另有規(guī)定外，同期資料亦應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年的5月31日前準備完畢，但不隨企業(yè)所得稅年度納稅申報表及關(guān)聯(lián)報告表同時向主管稅務(wù)機關(guān)報送，只是在主管稅務(wù)機關(guān)需要時提供。 除另有規(guī)定外，年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下、或關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍以及外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準備同期資料。 納稅人準備的同期資料，主要包括以下五個方面內(nèi)容。 一是組織結(jié)構(gòu)情況。包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況、與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息以及各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠等。 二是生產(chǎn)經(jīng)營情況。包括企業(yè)的業(yè)務(wù)概況、主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)集團合并財務(wù)報表等。 三是關(guān)聯(lián)交易情況。包括關(guān)聯(lián)交易類型、參與對象、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件；關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程；關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；以及關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況等。 四是可比性分析。包括可比性分析所考慮的因素、可比交易的說明、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由以及可比信息來源選擇條件及理由等。 五是轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用情況。包括轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由、可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所作的假設(shè)和判斷、運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤、遵循獨立交易原則的說明以及其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料等。 納稅人還要注意保存時間。同期資料必須注明資料來源及出處，加單位蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章后，從關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。 違章處罰 對于沒有按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者沒有按規(guī)定準備、提供、保管同期資料的，致使稅務(wù)機關(guān)無法進行相關(guān)分析和調(diào)查的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額，并依照征管法的有關(guān)規(guī)定進行處罰。 |
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