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| 廈門市地方稅務(wù)局公告2011年第7號 廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)稅前彌補虧損管理辦法》的公告 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：844 |
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| 廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)稅前彌補虧損管理辦法》的公告廈門市地方稅務(wù)局公告2011年第7號 2011.7.1 現(xiàn)將《企業(yè)稅前彌補虧損管理辦法》予以發(fā)布，自發(fā)布之日起執(zhí)行。 特此公告。企業(yè)稅前彌補虧損管理辦法 第一條 為加強企業(yè)所得稅管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》，結(jié)合我市實際，制定本辦法?！ 〉诙l 本市范圍內(nèi)實行查賬征收，企業(yè)所得稅由地稅機關(guān)負(fù)責(zé)征收的納稅人(以下簡稱企業(yè))，其納稅年度發(fā)生的虧損，及用以后年度所得彌補虧損，適用本辦法?！ 〉谌龡l 本辦法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額?！ 〉谒臈l 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！ 〉谖鍡l 企業(yè)合并、分立的虧損彌補 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)適用《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）中一般性重組規(guī)定的，其虧損按以下規(guī)定處理： 1.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補； 2.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。 ?。ǘ┢髽I(yè)適用《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中特殊性重組規(guī)定的，其虧損按以下規(guī)定處理： 1.被合并企業(yè)的虧損可由合并企業(yè)彌補，其彌補虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！ ?.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補?！ ∑髽I(yè)合并、分立符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可按規(guī)定彌補虧損?！ 〉诹鶙l 企業(yè)進行清算，其清算所得，可依法彌補以前年度虧損?！ 〉谄邨l 主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。 第八條 企業(yè)彌補以前年度虧損，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機關(guān)書面報備，詳細(xì)說明彌補虧損的金額、所屬年度等，并附送所彌補虧損年度經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的鑒證報告或稅務(wù)機關(guān)的檢查、審核報告。以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的可不再重復(fù)附送。 第九條 主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)的彌補虧損報備后，應(yīng)及時審核以下內(nèi)容： ?。ㄒ唬┢髽I(yè)稅前彌補虧損金額是否是按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的數(shù)額，與企業(yè)以前年度申報的虧損額是否相一致，與《彌補虧損臺帳》登記的金額是否一致； （二）企業(yè)當(dāng)年可用于彌補以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額計算是否正確； ?。ㄈ┢髽I(yè)稅前彌補虧損是否超過規(guī)定的彌補期限； ?。ㄋ模┢髽I(yè)是否按要求出具中介機構(gòu)鑒證報告或稅務(wù)機關(guān)的檢查、審核報告?！ 〉谑畻l 企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生虧損，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面虧損情況報告，詳細(xì)說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營狀況、虧損金額、虧損原因，屬于首次虧損或連續(xù)虧損等情況，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)虧損情況分別進行處理?！ Ξ?dāng)年度首次虧損的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報表及有關(guān)資料，必要時進行實地調(diào)查或約談，了解企業(yè)虧損的原因，對企業(yè)進行跟蹤管理?！ B續(xù)兩年虧損的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行納稅評估。納稅評估中，要進一步了解企業(yè)實際經(jīng)營情況，全面評估企業(yè)虧損的成因是否符合經(jīng)營現(xiàn)實、企業(yè)的毛利水平、利潤水平以及其他各項指標(biāo)與行業(yè)均值是否存在較大差異，在納稅評估結(jié)論中應(yīng)就企業(yè)虧損情況是否合理，作出初步的判斷，并根據(jù)納稅評估情況采取相應(yīng)的管理措施?！ B續(xù)三年或三年以上虧損企業(yè)、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織進行專項檢查。重點核查企業(yè)是否隱瞞收入、重大成本費用支出是否符合經(jīng)營常規(guī)，是否存在虛列成本、費用現(xiàn)象，資金流向是否與企業(yè)經(jīng)營情況相符等?！ 〉谑粭l 對長期微利、跳躍性盈虧的企業(yè)，減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧的企業(yè)、資不抵債仍在正常經(jīng)營的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)可參照本辦法第十條加強管理?！ 〉谑l 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的申報不符合彌補虧損規(guī)定的，或發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛報虧損的，應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，依法嚴(yán)格查處。 第十三條 年度企業(yè)所得稅匯算清繳之后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申報情況、稽查報告或者納稅評估結(jié)論等及時審核、更新“虧損彌補電子臺帳”，核實企業(yè)虧損及彌補金額，確保“虧損彌補電子臺帳”的準(zhǔn)確性。 第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)對虧損企業(yè)實施納稅評估或檢查后，發(fā)現(xiàn)其賬證不健全，不符合查帳征收條件的，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條規(guī)定，實行核定征收?！ 〉谑鍡l 連續(xù)三年以上虧損且沒有正當(dāng)理由的企業(yè)， 如符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)可對其核定征收企業(yè)所得稅?！ 〉谑鶙l 本辦法自公告發(fā)布之日起執(zhí)行。 |
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