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| 廣州地稅實(shí)例解析內(nèi)地與港澳間稅收安排個稅征管問題 |
| 發(fā)布時間：2012/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：845 |
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為解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第16號，以下簡稱16號公告），對在港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得的所得涉及個人所得稅計(jì)稅方法等問題作出了新的規(guī)定。由于在廣州市從事相關(guān)活動的港、澳人員眾多，為準(zhǔn)確理解和正確執(zhí)行該項(xiàng)稅收政策，廣州市地稅局近日印發(fā)《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得個人所得稅征管工作指引》（穗地稅辦發(fā)[2012]27號）。
一、適用范圍
16號公告僅適用在港澳地區(qū)任職、受雇的港澳地區(qū)稅收居民或在內(nèi)地和港澳地區(qū)同時任職受雇的港澳地區(qū)稅收居民在境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得。對非港澳稅收居民以及僅在內(nèi)地任職受雇的港澳稅收居民工資薪金所得個人所得稅計(jì)算不適用公告規(guī)定內(nèi)容。
二、適用規(guī)定和計(jì)稅方法
?。ㄒ唬υ谟嘘P(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天的香港、澳門稅收居民，在我市任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或個人支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得部分在我市繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額具體計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）
舉例1：某香港個人A先生受派遣來我市從事受雇活動，來穗工作期間的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天。A先生2012年6月份工資為80000元，其中30000元是境內(nèi)公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日開始來穗工作至6月30日結(jié)束期間，均為周一來穗，周五回香港，周六、周日在香港休息。A先生6月份應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：A先生受派來穗工作期間的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天，其在我市任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或雇主個人支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得部分在我市繳納個人所得稅。其6月份在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)為16天（周一和周五往返當(dāng)日按半天計(jì)算）。
A先生6月份應(yīng)納個人所得稅額＝(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）=〔（80000-4800）×35%-5505〕×（30000÷80000）×（16÷30）=4163元
?。ǘυ谟嘘P(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過183天，但不滿一年的香港、澳門稅收居民，其在我市從事受雇活動期間取得的由境內(nèi)、外企業(yè)或個人支付的工資薪金所得，屬于來源于境內(nèi)所得的部分應(yīng)在我市繳納個人所得稅。按照香港、澳門稅收居民當(dāng)期在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)劃分境內(nèi)、外收入。應(yīng)納稅額具體計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）
舉例2：假如上例香港個人A先生來穗工作期間的任何十二個月中在內(nèi)地停留時間超過了183天，但預(yù)計(jì)不滿一年。A先生2012年6月份工資為80000元，其中30000元是境內(nèi)公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日開始來穗工作至6月30日結(jié)束期間，均為周一來穗，周五回香港，周六、周日在香港休息。A先生6月份應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：A先生在境內(nèi)停留超過了183天，但不滿一年，其6月份在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)為16天（周一和周五往返當(dāng)日其實(shí)際停留天數(shù)按半天計(jì)算）。
A先生6月份應(yīng)納個人所得稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）=〔（80000－4800）×35%－5505〕×（16÷30）=11101.33元
?。ㄈυ诰硟?nèi)居住滿一年的香港、澳門稅收居民，無論其是否在境外兼任職務(wù)，仍然適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）第三條第一款第（三）項(xiàng)公式，即：
應(yīng)納稅額＝(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×〔1-（當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）〕
?。ㄋ模H在境內(nèi)機(jī)構(gòu)任職、受雇的香港、澳門稅收居民取得的來源于境內(nèi)的工資薪金所得，仍然按國稅發(fā)[2004]97號第三條規(guī)定的公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。
三、跨期獎金的計(jì)稅方法
適用16號公告范圍的港澳稅收居民一次取得的跨多個計(jì)稅期間的各種形式的獎金，應(yīng)在結(jié)合有關(guān)獎金計(jì)稅規(guī)定的基礎(chǔ)上,根據(jù)16號公告第一條規(guī)定公式計(jì)算應(yīng)納稅額：
?。ㄒ唬┤暌淮涡元劷鸬挠?jì)稅方法
港澳稅收居民取得全年一次性獎金，應(yīng)先按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定，計(jì)算出全部所得的個人所得稅額，再根據(jù)港澳稅收居民在境內(nèi)有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)是否超過183天，選擇16號公告第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算應(yīng)納稅個人所得稅額。其中在適用上述公式時，當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)為獲得全年一次性獎金期間屬于在境內(nèi)實(shí)際停留的天數(shù)；當(dāng)期公歷天數(shù)為365天。
舉例3：A先生是一位在香港和境內(nèi)同時任職的香港稅收居民，2012年6月取得2011年度全年獎380000元，其中由境內(nèi)公司支付200000元，境外公司支付180000元。其2011年度在內(nèi)地實(shí)際停留時間為210天，A先生取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：全年一次性獎金適用稅率：380000÷12=31666.67元，對應(yīng)適用稅率25%。
全年一次性獎金應(yīng)納稅額：（380000×25%-1005）×（210÷365）=54079.3元。
如果A先生在2011年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)均不超過183天，且其2011年度在內(nèi)地實(shí)際停留時間為98天，則其取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納所得稅為：
全年一次性獎金適用稅率：380000÷12=31666.67元，對應(yīng)適用稅率25%?！ ?br/> 全年一次性獎金應(yīng)納稅額：（380000×25%-1005）×（98÷365）×（200000÷380000）=13282.64元。
?。ǘ┏暌淮涡元劷鹨酝馄渌开劷鸬挠?jì)稅方法
1.港澳稅收居民取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，如果該個人在我國境內(nèi)具有納稅義務(wù)并且當(dāng)月在我國工作時間滿一個月，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。再根據(jù)港澳稅收居民在境內(nèi)有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)是否超過183天，選擇16號公告第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算應(yīng)納稅個人所得稅額。但由于納稅人取得當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)稅期間的“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)”與納稅人取得的獎金計(jì)稅期間的“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)”不一致，對納稅人取得獎金與工資薪金合并計(jì)算繳納所得稅的適用公式中如何確定“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)”，總局沒有明確。在上級部門明確前，可暫將工資薪金所得額和獎金所得額作為權(quán)數(shù)，按加權(quán)平均法確定，即：
當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)=
〔當(dāng)月工資薪金所得額÷（當(dāng)月工資薪金所得額 當(dāng)期獎金所得額）〕×（取得工資薪金當(dāng)月境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷取得工資薪金當(dāng)月公歷天數(shù)） 〔當(dāng)期獎金所得額÷（當(dāng)月工資薪金所得額 當(dāng)期獎金所得額）〕×（取得獎金當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷取得獎金當(dāng)期公歷天數(shù)）
舉例4：A先生是一位在香港和境內(nèi)同時任職的香港稅收居民，2012年6月取得工資薪金20000元，取得第二季度獎金50000元，其中6月份在境內(nèi)工作時間滿一個月，在境內(nèi)實(shí)際停留時間26日，第一季度在境內(nèi)實(shí)際停留時間為75天，假如其在2012年在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過183天，A先生6月應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：A先生在我國境內(nèi)具有納稅義務(wù)并且當(dāng)月在我國工作時間滿一個月，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。其在境內(nèi)居住時間超過183天，應(yīng)繳納個人所得稅為：
A先生6月份應(yīng)納個人所得稅額=（當(dāng)期工資薪金和獎金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）
其中：當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)=〔20000÷（20000 50000）〕×（26÷30） 〔50000÷（20000 50000）〕×（75÷91）=0.84
應(yīng)納個人所得稅額=〔（70000－4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×0.84=（65200×35%－5505）×0.84=14544.6元
假如上例中A先生在2012年開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)未超過183天，A先生6月取得的20000元工資薪金中由境內(nèi)公司支付10000元，取得的50000元一季度獎金中由境內(nèi)公司支付30000元，問A先生應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：A先生6月份應(yīng)納個人所得稅額＝(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金和獎金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資和獎金÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資和獎金總額）=〔（70000－4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×0.84×〔（10000 30000）÷70000〕=（65200×35%－5505）×0.84×0.57=8290.42元
2.港澳稅收居民取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，可先將獎金單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，再根據(jù)港澳稅收居民在境內(nèi)在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)是否超過183天，選擇16號公告第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算應(yīng)納稅個人所得稅額。
舉例5：A先生是一位在香港和境內(nèi)同時任職的香港稅收居民，2012年6月取得工資薪金20000元，取得第二季度獎金50000元，其中6月份在境內(nèi)工作時間21，在境內(nèi)實(shí)際停留時間18日，第一季度在境內(nèi)實(shí)際停留時間為75天，假如其在2012年開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過183天，A先生6月應(yīng)繳納多少個人所得稅？
解答：A先生當(dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，可將獎金單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計(jì)算納稅。對上述獎金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，同時根據(jù)16號公告規(guī)定，按當(dāng)期實(shí)際停留天數(shù)和當(dāng)期公歷天數(shù)比例進(jìn)行劃分計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。
A先生當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）=〔（20000-4800）×25%-1005〕×（18÷30）=1677元
A先生當(dāng)期獎金應(yīng)納稅額=(當(dāng)期獎金應(yīng)納稅所得額×適用稅率)×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）=〔50000×30%-2755〕×（75÷91）=10092元
A先生6月應(yīng)納稅額=當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額 當(dāng)期獎金應(yīng)納稅額=1677 10092=11769元
四、備案管理
港澳稅收居民按16號公告規(guī)定享受內(nèi)地與香港和澳門稅收安排相關(guān)待遇時，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]124號，以下簡稱《管理辦法》）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案資料包括：
（一）港澳稅收居民身份證明
按照《管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[1998]381號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號）第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定，關(guān)于香港特區(qū)稅收居民身份的認(rèn)定可按以下程序判定：
1.對于來內(nèi)地從事受雇活動或提供勞務(wù)的香港特區(qū)個人，根據(jù)其自報居住情況、受雇或從事勞務(wù)情況，以及在香港特區(qū)所負(fù)的納稅義務(wù)，并相應(yīng)查閱其持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派出公司、企業(yè)或香港特區(qū)政府有關(guān)部門開具的證明進(jìn)行判斷。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人正常申報及查證不能確定其是否為香港特區(qū)居民；或者來自第三國或地區(qū)，確實(shí)無從判斷，又申請享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》(以下簡稱《安排》)待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具《關(guān)于請香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民身份證明的函》，由納稅人據(jù)此向香港特區(qū)政府稅務(wù)局申請開具香港特區(qū)負(fù)有居民納稅義務(wù)證明，或?qū)⑶闆r報送稅務(wù)總局審定。不能提供證明的，不得享受《安排》待遇。
3.澳門特區(qū)個人身份證明的判定可參照上述規(guī)定處理。
?。ǘ┚惩馊温殻媛殻┳C明
1.境內(nèi)外任職合同和境外單位派遣證明；
2.境外單位最近月份支付工資明細(xì)表（包括獎金、津貼證明資料）或工資薪金收入證明；
3.境外最近工資薪金收入納稅申報表。
?。ㄈ┰谔峤簧鲜鰝浒纲Y料時，港澳稅收居民以前已經(jīng)向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報或提交的資料相同的，可免予重復(fù)填報或提交相關(guān)資料。
五、執(zhí)行時間
16號公告適用于自2012年6月1日起取得的工資薪金所得。以個人實(shí)際取得所得的時間為準(zhǔn)，不以所得所屬期為準(zhǔn)。
六、征管要求
（一）在省地稅局修訂大集中申報系統(tǒng)前，對符合16號公告的港澳稅收居民應(yīng)納個人所得稅，各單位可繼續(xù)在原系統(tǒng)申報，實(shí)際操作中暫將納稅人申報的“當(dāng)月境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)”填列在申報系統(tǒng)中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)”，據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。省地稅局修訂大集中申報系統(tǒng)后，按新系統(tǒng)的要求申報。
?。ǘ└鶕?jù)《關(guān)于印發(fā)〈廣州市外籍人員個人所得稅稅務(wù)資料申報管理辦法〉的通知》（穗地稅發(fā)[2007]227號）的規(guī)定，港澳稅收居民境內(nèi)工作單位報送上年度本單位工作外籍人員《廣州市外籍人員境內(nèi)居住和工作時間記錄表》中，增加“境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)”一欄（詳見附件）。
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