寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局近日發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法（試行）公告》寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2012年第2號（以下簡稱《公告》），自2011年1月1日起施行。
一、《公告》出臺的背景是什么？
2011年國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)局公告2011年第25號）（以下簡稱《總局公告》），根據(jù)《總局公告》第五十一條：“省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法”的授權(quán)，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于同一稅收政策同一省內(nèi)應(yīng)保持一致的有關(guān)要求，經(jīng)自治區(qū)國稅局、地稅局協(xié)商，決定以國、地稅聯(lián)合公告形式，向社會公告我區(qū)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法（試行）》，便于全區(qū)所有居民企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵照執(zhí)行。
二、《公告》出臺有哪些意義？
主要有以下三個方面的意義：一是完善了全區(qū)企業(yè)所得稅管理制度，規(guī)范了企業(yè)所得稅前資產(chǎn)損失扣除。二是深化了稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)納稅人的具體措施，加強(qiáng)和規(guī)范全區(qū)企業(yè)所得稅前資產(chǎn)損失稅前扣除管理，對進(jìn)一步防范和化解稅務(wù)機(jī)關(guān)稅企雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)具有制度引領(lǐng)作用。三是維護(hù)了納稅人合法權(quán)益，本辦法是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變行政職能、簡化審批管理、減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措，確保我區(qū)資產(chǎn)損失管理辦法在國、地稅管轄的企業(yè)間執(zhí)行口徑一致，體現(xiàn)了稅收政策在全區(qū)的統(tǒng)一性，展示了稅負(fù)的公平性，是對納稅人最直接的稅收權(quán)益的維護(hù)。
三、《公告》主要包括哪些內(nèi)容？
公告主要明確了實(shí)施辦法的制定依據(jù)、適用范圍、資產(chǎn)損失申報(bào)資料管理、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理、資產(chǎn)損失后續(xù)管理、執(zhí)行日期等內(nèi)容。此外，還公布了與本公告相配套的4張附表。
四、本《公告》與原規(guī)定相比作了哪些調(diào)整？
主要包括以下四個方面：
（一）由原辦法的自行申報(bào)扣除及審批制改為本公告的申報(bào)制。原辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時報(bào)經(jīng)有權(quán)審批的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可稅前扣除。本公告根據(jù)總局25號公告要求將企業(yè)自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)扣除和專項(xiàng)申報(bào)扣除。
?。ǘ┍竟嫘略鰠R總納稅資產(chǎn)損失管理規(guī)定。原辦法未對匯總納稅企業(yè)做出特殊規(guī)定，本公告新增對跨?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）以及自治區(qū)境內(nèi)跨地市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失管理規(guī)定。
（三）按照分級管理原則，改變各級稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失管理職責(zé)。本公告不再規(guī)定由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批的權(quán)限，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理臺賬，匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)情況及時進(jìn)行全面評估，及時核查；地市級稅務(wù)局及自治區(qū)稅務(wù)局進(jìn)行抽復(fù)核。
?。ㄋ模┤∠鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除的有關(guān)規(guī)定。原辦法規(guī)定，對經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的呆賬，依照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）的通知》（財(cái)金[2008]28號）第16條規(guī)定的要求，報(bào)上級主管部門核準(zhǔn)后報(bào)自治區(qū)國稅局依法審核扣除。本公告已取消了該條規(guī)定，金融行業(yè)同其他行業(yè)一樣按本公告的要求辦理報(bào)備手續(xù)，不再對金融企業(yè)特殊要求。
五、企業(yè)應(yīng)在何時進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)？
企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)期間進(jìn)行，須將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
六、企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)時是否需要提供涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)鑒證。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事所公告欄有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第67號）第一條的規(guī)定，本公告明確由稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)依法作出資產(chǎn)損失鑒證。
七、自治區(qū)境內(nèi)跨地市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)如何進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)？
本公告根據(jù)我區(qū)實(shí)際情況，分兩種方式進(jìn)行申報(bào)：（一）實(shí)行由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算并由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)及其二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失全部匯總到總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)按清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，到總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（二）實(shí)行由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算并分配企業(yè)所得稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)及其二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時二級分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時提供經(jīng)所屬二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案的相關(guān)資料。
八、以前年度未審批的資產(chǎn)損失企業(yè)應(yīng)如何申報(bào)處理？
根據(jù)《總局公告》第五條和第六條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)作專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)按《公告》規(guī)定申報(bào)扣除以前年度的資產(chǎn)損失，應(yīng)按不同的扣除年度，分別填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》，分別提供專項(xiàng)申報(bào)要求的相關(guān)資料及說明。 |
