案情簡(jiǎn)介：
稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，某公司去年6月份發(fā)生了資產(chǎn)重組，在此過(guò)程中該公司對(duì)于房產(chǎn)土地進(jìn)行了重新評(píng)估，原房產(chǎn)和土地價(jià)值賬上為2100萬(wàn)（宗地容積率大于等于0.5，土地性質(zhì)為工業(yè)出讓，土地計(jì)入固定資產(chǎn)），經(jīng)過(guò)評(píng)估后，房產(chǎn)、土地價(jià)值3750萬(wàn)，但該公司并未在7月份及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)，一直到了去年年底才調(diào)整了企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶（去年房產(chǎn)增值部分也未提折舊），此外該公司在去年7月份仍按照房產(chǎn)原值2100萬(wàn)元一次性申報(bào)了全年的房產(chǎn)稅。
對(duì)于上述情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收政策規(guī)定對(duì)其去年少申報(bào)的6.93萬(wàn)元房產(chǎn)稅予以追征并加收了滯納金。
稅法分析：
根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于地方稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇地稅發(fā)〔1999〕087號(hào)）規(guī)定：企業(yè)改組改制過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估并調(diào)整房產(chǎn)原值的，不論是否按新調(diào)整的房產(chǎn)原值提取折舊，均應(yīng)按調(diào)整后的房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。
另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。
資產(chǎn)重組房產(chǎn)評(píng)估增值是否征收房產(chǎn)稅，關(guān)鍵在于房產(chǎn)評(píng)估后，企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而若是納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)整賬戶的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，納稅人發(fā)生房產(chǎn)評(píng)估增值（或減值）以及初始確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)”或者持有“投資性房地產(chǎn)”期間公允價(jià)值發(fā)生變化，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)增（或調(diào)減）房產(chǎn)原值，同時(shí)也應(yīng)按調(diào)整后的房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。
需要說(shuō)明的是，根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納稅人除發(fā)生資產(chǎn)重組以及確認(rèn)投資性房地產(chǎn)等少數(shù)情形外，房產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本原則，納稅人不得因房產(chǎn)增值（或減值）而隨意調(diào)增（或調(diào)減）房產(chǎn)原值。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于該公司下半年房產(chǎn)土地評(píng)估增值部分應(yīng)補(bǔ)交的房產(chǎn)稅予以了追征。 |
