新的個(gè)人所得稅法即將施行。本次修訂，無(wú)論從個(gè)人所得稅的基本概念，還是征管方式，都發(fā)生了重大變化，甚至可以說(shuō)是顛覆性的變化。這使得我們要重新審視個(gè)人所得稅問(wèn)題。本文從最基礎(chǔ)的問(wèn)題——住所標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行闡述，旨在說(shuō)明新的個(gè)人所得稅法下納稅人界定的根本原則。
一、《個(gè)人所得稅法》中納稅人的定義
在《個(gè)人所得稅法》的第一條，對(duì)納稅人進(jìn)行了定義。
“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”
此次修訂，遵從了國(guó)際慣例，按照住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人進(jìn)行身份判定，以適用不同的稅收待遇。
二、“習(xí)慣性居住”的判定
在《個(gè)人所得稅法》中，判定居民個(gè)人的重要原則是“在中國(guó)境內(nèi)有住所”，對(duì)于如何理解這個(gè)原則，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）中進(jìn)行了釋義，“個(gè)人所得稅法第一條所稱在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。凰Q從中國(guó)境內(nèi)和中國(guó)境外取得的所得，分別是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于中國(guó)境外的所得。”
由住所原則，又引導(dǎo)出一個(gè)判定的條件，即“習(xí)慣性居住”?？梢?jiàn)，“習(xí)慣性居住”的界定是判定納稅人身份最重要的條件。那么，究竟該如何理解“習(xí)慣性居住”呢？
我們引用一些稅務(wù)文件，對(duì)“習(xí)慣性居住”進(jìn)行分析。如國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》，該文件對(duì)此進(jìn)行了分析。
“所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后、必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地?！?
三、住所標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)簡(jiǎn)單判定
從國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)可以看到，“習(xí)慣性居住”是以某種方式緊密聯(lián)系的居住地，一般在例外情況消失后，需要回到的居住地。當(dāng)然，這種緊密聯(lián)系也在條例中進(jìn)行了明確，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而“習(xí)慣性居住”。
（1）戶籍：我們通常稱為戶口，中國(guó)公民通常在我國(guó)是有戶口的，因此，簡(jiǎn)單地說(shuō)，有中國(guó)戶口的人，一般可判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。
（2）家庭：一般指的是與婚姻、子女相關(guān)的聯(lián)系，比如與中國(guó)籍個(gè)人存在婚姻、子女關(guān)系，并且以中國(guó)為中心生活等，可以判定在中國(guó)習(xí)慣性居住。
?。?）經(jīng)濟(jì)利益：一般是考慮個(gè)人的主要財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中心等因素。比如主要財(cái)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)，或者主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在中國(guó)境內(nèi)，可以判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。
但是，這里的經(jīng)濟(jì)利益并不包括因?yàn)楣蛡蚨a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，比如對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍個(gè)人來(lái)說(shuō)，雖領(lǐng)取了長(zhǎng)期居留證、暫居證等而納入我國(guó)的管理范圍，但由于其不屬于由于戶籍、家庭或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，因而不屬于在我國(guó)境內(nèi)有住所。對(duì)外籍個(gè)人的判定還需要另外一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
四、簡(jiǎn)單總結(jié)
判斷納稅人一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)是住所標(biāo)準(zhǔn)，而住所標(biāo)準(zhǔn)依賴于“習(xí)慣性居住”的判定?！傲?xí)慣性居住”又依賴于因“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”產(chǎn)生的居住行為。
