個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)所得稅匯算清繳工作目前已經(jīng)全面啟動，投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得將比照相關(guān)稅率繳納個人所得稅。對于生產(chǎn)經(jīng)營所得究竟該如何定義呢？哪些費用應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)經(jīng)營所得？哪些費用稅前不可扣除？要想享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，又必須符合怎樣的條件？我們將為您一一解答。 投資者工資及家庭生活費用稅前不可扣
南京某會計師事務(wù)所有三位自然人合伙人，月工資均為5000元。2012年，三個合伙人分別以費用的形式報銷家庭生活費用5萬元、2萬元和3萬元。會計在做賬時把三位合伙人的工資都作為費用進(jìn)行扣除，合伙人按季度預(yù)繳了個人所得稅。稅務(wù)人員指出，這一做法是不對的。 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)算清繳，多退少補。 而根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2011〕62號）的規(guī)定，投資者的工資不得在稅前扣除，投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年。同時，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用也不允許稅前扣除。因此，三個合伙人5000元的月工資以及三個合伙人分別以費用的形式報銷的家庭生活費用5萬元、2萬元和3萬元，都不允許稅前扣除，但每個合伙人允許稅前扣除42000元/年的個人費用。
建鄴區(qū)一家注冊類型為個人獨資企業(yè)的商貿(mào)公司也有類似情況。該公司老板李某在2012年初以個人名義購買了一輛汽車，平時用于跑業(yè)務(wù)、接送客戶，偶爾也用于家里接送小孩，自駕游等。一年內(nèi)產(chǎn)生了不少的汽油費、過路過橋費，這些費用很難區(qū)分哪些是公司經(jīng)營所用，哪些是用于家庭生活。稅務(wù)人員指出，根據(jù)財稅〔2000〕91號的規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。 企業(yè)財產(chǎn)性支出需繳稅
每逢春節(jié)，家家戶戶都會購置迎接新年。小張看準(zhǔn)這一商機(jī)，投資開設(shè)了一家登記注冊類型為個人獨資企業(yè)的進(jìn)口食品超市，攢下了不少口碑，生意非常紅火，2012年銷售額輕松過百萬。在計算個人所得稅時，小張卻犯了難。2012年年銷售收入152萬元，各項成本費用109萬元。但他為愛人買的一部價值12萬元的轎車也計入了企業(yè)的成本費用中。小張的個人所得稅采用查賬征收方式，2012年已預(yù)繳個人所得稅10.5萬元，年終匯算清繳時應(yīng)當(dāng)再補繳多少個人所得稅呢？ 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個人獨資企業(yè)凡實行查賬征稅的，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用五級超額累計稅率，計算征收個人所得稅。此外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 因此，小張為愛人買車的費用應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得中繳納個人所得稅。該超市2012年生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)為152-109 12=55（萬元），應(yīng)繳納個人所得稅550000×35%-14750=177750（元）?？鄢杨A(yù)繳的個人所得稅105000萬元，小張年終匯算清繳時應(yīng)當(dāng)再補繳個人所得稅177750-105000=72750（元）。 對外投資分紅也應(yīng)繳納稅
2011年王先生投資開辦了一家主要提供咨詢服務(wù)的個人獨資企業(yè)甲，甲企業(yè)又對外投資入股成立了企業(yè)乙。2012年甲企業(yè)從乙企業(yè)取得分紅15萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。那么個人獨資企業(yè)甲從乙企業(yè)取得分紅能否享受免稅優(yōu)惠呢？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。因此，甲企業(yè)從乙企業(yè)取得的分紅15萬元，屬于投資者王先生的“利息、股息、紅利所得”，不與甲企業(yè)的利潤合并，應(yīng)單獨按照20%的稅率繳納個人所得稅，即15×20%=3（萬元）。 核定征收不享受稅收優(yōu)惠
今年1月中旬，江寧某合伙性質(zhì)的養(yǎng)殖場負(fù)責(zé)人到地稅部門申請辦理其合伙人投資所得個人所得稅減免稅手續(xù)。江寧地稅局工作人員在審核相關(guān)申請材料時發(fā)現(xiàn)，該養(yǎng)殖場投資者個人所得稅采取的是核定征收方式，而根據(jù)規(guī)定，實行核定征收的投資者，不能享受個人所得稅優(yōu)惠政策。 對此，江寧地稅局工作人員將相關(guān)政策規(guī)定告知納稅人，并安排工作人員實地核實。通過核查發(fā)現(xiàn)，該養(yǎng)殖場系2012年新辦企業(yè)，至今沒有專職會計人員。對收入及發(fā)生的費用，由合伙人各自記流水賬，且成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以實行查賬征收方式，所以對其采取核定征收方式征收個人所得稅。就行情看，雖然該企業(yè)從事的是養(yǎng)殖業(yè)，按政策規(guī)定其投資者所得可以暫不征收個人所得稅，但由于其沒有規(guī)范建賬建制，不能正確計算收入、成本、費用，財務(wù)核算不健全方面，個人所得稅采取的是核定征收方式。因此，該企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠。
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