北京京華瑞稅務(wù)師事務(wù)所的副所長周玉亮以一個房地產(chǎn)公司案例為示，闡述了稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析方法以及風(fēng)險(xiǎn)分析和核實(shí)。
稅務(wù)處理的核心是大數(shù)據(jù)下稅務(wù)信息的采集和處理。稅收征管變化很大。1998年金稅工程剛剛開始，當(dāng)時稅收征管的模式是自主申報(bào)，重點(diǎn)稽查。2004年開始提出納稅評估概念，開始和國際接軌。2009年開始稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，全面提高管理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了新的稅收征管模式，目的在于提高納稅遵從度。通過信息化背景下的金稅三期工程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，做好納稅服務(wù)，到大企業(yè)重點(diǎn)稽查。國稅總局的大企業(yè)司對1047戶大企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。目前，我國的納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作已經(jīng)基本完成。以R省F房地產(chǎn)有限公司為例：
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析方法
稅務(wù)局委托中介機(jī)構(gòu)到企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，首先要采集企業(yè)的數(shù)據(jù)，例如：采集金稅三期企業(yè)納稅申報(bào)信息，運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)案頭分析復(fù)核軟件取采集企業(yè)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)，參考第三方信息。其次，在采集數(shù)據(jù)后，對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行案頭分析，將采集財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)導(dǎo)入稅收風(fēng)險(xiǎn)案頭分析復(fù)核軟件，運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)案頭風(fēng)險(xiǎn)軟件，對賬套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與金稅三期申報(bào)數(shù)據(jù)及第三方信息進(jìn)行分析審核，找出稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。最后，推送應(yīng)對，根據(jù)案頭發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，責(zé)成企業(yè)提供相關(guān)資料等，核實(shí)案頭分析稅收疑點(diǎn)，得出稅收風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)論。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)電子賬套無法查明的問題，要求企業(yè)提供具體資料，根據(jù)這些資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。
二、風(fēng)險(xiǎn)分析及核實(shí)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：未足額預(yù)繳住宅項(xiàng)目土地增值稅。
這些企業(yè)以利潤薄為借口不預(yù)繳或者未足額預(yù)繳土地增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對所有企業(yè)一視同仁，這些企業(yè)都應(yīng)當(dāng)預(yù)繳住宅項(xiàng)目土地增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)政策依據(jù)，計(jì)算涉及的稅款，并審核有關(guān)資料和結(jié)論。應(yīng)對建議是責(zé)成納稅人提供銷售明細(xì)表、銷售合同，確定預(yù)收賬款的普通住宅、非普通住宅金額，確定普通住宅、非普通住宅應(yīng)預(yù)繳土地增值稅。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：企業(yè)所得稅匯算清繳問題。
(1)對未完工住宅項(xiàng)目未進(jìn)行預(yù)計(jì)毛利額納稅調(diào)整。(2)對已結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本住宅項(xiàng)目的暫估成本未進(jìn)行納稅調(diào)整。(3)未計(jì)算住宅項(xiàng)目完工后實(shí)際毛利額，未納稅調(diào)增預(yù)計(jì)毛利與實(shí)際毛利差額。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：計(jì)入生產(chǎn)成本-開發(fā)成本向個人支付的利息支出是否繳納營業(yè)稅及附加，是否取得發(fā)票。
