隨著當(dāng)今物流行業(yè)的飛速發(fā)展，交通運(yùn)輸和物流輔助服務(wù)混業(yè)經(jīng)營的情形日益增多，兩者之間的界限也越來越不清晰。因此，一些物流企業(yè)誤讀營改增試點(diǎn)政策中關(guān)于交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)兩個(gè)稅目的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為只要人為設(shè)定一個(gè)主輔業(yè)收入比例就屬于獨(dú)立核算，進(jìn)而造成抵扣不合規(guī)和計(jì)收不合規(guī)等情況的發(fā)生。
案例
日前，北京市國稅局第一稽查局檢查組對M物流企業(yè)所屬2012年～2014年度納稅情況開展了稅務(wù)稽查。在調(diào)閱“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)自營改增以來，有部分交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)（11%稅率）和物流輔助業(yè)務(wù)（6%稅率）的應(yīng)稅收入額比例均為3∶1。這讓檢查組人員覺得十分可疑，隨即要求企業(yè)提供此類業(yè)務(wù)合同，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)作為受托方與客戶簽訂的均為交通運(yùn)輸合同，合同以“門到門”“站到站”運(yùn)輸為主。合同總體框架為：由鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)作為第三方提供“站到站”運(yùn)輸服務(wù)，“門到門”的短途分送服務(wù)由該企業(yè)自身或委托其他第三方提供，并在合同中注明了該企業(yè)承攬此運(yùn)輸業(yè)務(wù)所涉及的短期倉儲周轉(zhuǎn)、裝卸搬運(yùn)等具體工作環(huán)節(jié)。合同僅注明運(yùn)輸總價(jià)款，并約定該企業(yè)就運(yùn)輸過程中發(fā)生貨運(yùn)事故或出現(xiàn)貨損、貨差承擔(dān)責(zé)任。
檢查組隨即約談了M物流企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人坦言自己對營改增中的運(yùn)輸和物流輔助業(yè)務(wù)的區(qū)別不太理解，認(rèn)為該企業(yè)在提供運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)中發(fā)生的裝卸搬運(yùn)類工作，應(yīng)作為物流輔助服務(wù)獨(dú)立于交通運(yùn)輸服務(wù)之外，因此就以一個(gè)固定比例將物流輔助服務(wù)單獨(dú)劃分出去，這樣做就達(dá)到了分別核算的效果，也就符合了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號，以下簡稱106號文件）的規(guī)定，可以按照各自稅率分別計(jì)算繳納增值稅。
檢查組發(fā)現(xiàn)，基于上述錯(cuò)誤理解，在實(shí)際收取和開具發(fā)票操作中，M物流企業(yè)將取得的第三方運(yùn)輸企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票做了全額抵扣處理，在給客戶開具發(fā)票時(shí)，則按照預(yù)設(shè)的比例計(jì)算銷售額，分別開具11%稅率的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和6%稅率的增值稅專用發(fā)票。
分析
檢查組認(rèn)為，M物流企業(yè)承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)中所發(fā)生的裝卸、搬運(yùn)、倉儲短期周轉(zhuǎn)等工作環(huán)節(jié)是支撐“門到門”“站到站”運(yùn)輸業(yè)務(wù)的必要條件，缺少上述工作則無法實(shí)現(xiàn)貨物在空間位置的移動(dòng)，不能簡單以一個(gè)人為設(shè)定的固定比例確定運(yùn)輸服務(wù)主業(yè)和輔助業(yè)務(wù)，更不能以此套用106號文件的相關(guān)規(guī)定。
例如，M物流企業(yè)為A客戶提供“門對門”運(yùn)輸服務(wù)，將一批貨物從甲地運(yùn)往乙地，再從A倉庫運(yùn)輸?shù)郊椎刎浾?，到裝車再到乙地貨站和倉庫等各運(yùn)輸環(huán)節(jié)，均需要裝卸搬運(yùn)和短期倉儲，但這些工作是從屬于運(yùn)輸服務(wù)主業(yè)的，是運(yùn)輸服務(wù)中必不可少且密不可分的一部分，是企業(yè)承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)必須付出的成本，不可能構(gòu)成主體業(yè)務(wù)。因此，簡單地按照一定比例將搬卸裝運(yùn)等工作從運(yùn)輸服務(wù)總價(jià)款中拆分出來，并套用物流輔助服務(wù)6%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并不能代表該企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)物流輔助業(yè)務(wù)，也無法做到收入與成本的合理配比。
換言之，假設(shè)M物流企業(yè)受上述同一客戶委托為其再提供倉儲服務(wù)，與委托方簽訂單獨(dú)合同或在框架性合同中有單獨(dú)業(yè)務(wù)表述，有具體的倉儲服務(wù)價(jià)款或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)收環(huán)節(jié)與運(yùn)輸收入做到明確區(qū)分等，可以認(rèn)為M物流企業(yè)提供了適用不同稅率或者征收率的另一項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，并做到了分別核算。在此情況下，就收取的該筆價(jià)款按照物流輔助6%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額并開具發(fā)票，才符合106號文件規(guī)定。
建議
“營改增”對于物流行業(yè)的影響較大，檢查組建議相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)最新的“營改增”政策，重點(diǎn)關(guān)注對于混合銷售、兼營方面的規(guī)定。如《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)同時(shí)發(fā)生不同稅率的增值稅應(yīng)稅行為時(shí)，要做到準(zhǔn)確劃分，分別核算，不然就會出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，準(zhǔn)確掌握物流相關(guān)的稅目定義，對于做出正確的稅務(wù)處理是很有幫助的，特別是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)中關(guān)于貨物運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸代理、物流輔助服務(wù)具體稅目的定義。如果遇到掌握不準(zhǔn)確的稅務(wù)問題，要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
