川地稅流函[2014]001號 2014.2.10各市（州）地方稅務(wù)局、省局直屬分局、省稽查局：
近年來，部分市（州）反映，對BT（建設(shè)—移交），BOT（建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓）建設(shè)項目，在實際稅收征管工作中難以準(zhǔn)確掌握和理解。為規(guī)范全省BT、BOT投融資建設(shè)模式營業(yè)稅征管，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，對采取BT、BOT投融資方式進行工程項目建設(shè)，按BT、BOT方式操作并簽訂BT、BOT項目合同的，在財政部、國家稅務(wù)總局新的政策未下發(fā)前，其營業(yè)稅的征收管理政策按如下執(zhí)行：
一、以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)，投融資人參與項目施工的，對投融資人無論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅，營業(yè)額按以下方式確定：
（一）項目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項時以實際取得的回款項作為計稅營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，施工環(huán)節(jié)不再征收營業(yè)稅。（回購價款包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入。）
（二）建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其他施工企業(yè)的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包額或分包價款后的余額作為計稅營業(yè)額，施工企業(yè)計稅營業(yè)額為工程承包額或取得的分包價款。
二、以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)，對投融資人不參與項目的施工，但又按BT、BOT方式簽訂項目合同，只負責(zé)提供項目建設(shè)資金，并取得資金投資回報收入的，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
三、以投融資人的名義立項建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款（包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。
四、按BT、BOT方式建設(shè)的項目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時間為按BT合同確定的分次付款時間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為建設(shè)方（或投資方）收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，建筑工程實行承包或分包的，承包或分包方納稅義務(wù)發(fā)生時間為其收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
五、本意見自發(fā)布之日起執(zhí)行，以前開工建設(shè)，但尚未完工移交的建設(shè)項目，按本意見執(zhí)行。
四川省地稅局流轉(zhuǎn)稅管理處
二〇一四年二月十日
相關(guān)政策——
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BT項目擴張雖易，繳稅不易。且行且關(guān)注！<陳穎>
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