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| 耕地占用稅和契稅政策解析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：647 |
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一、耕地占用稅1、什么是耕地占用稅？其納稅人有何規(guī)定？耕地占用稅是國家對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人征收的一種行為稅。耕地占用稅的納稅人是指占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊以及其他單位，個體工商戶和其他個人。耕地占用稅納稅人按下列情形依次確定：經(jīng)申請批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。2、耕地占用稅的計稅依據(jù)和適用稅率是如何規(guī)定的？耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實(shí)際占用的耕地面積既包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積也包括未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。耕地面積的計量單位為平方米。耕地占用稅實(shí)行定額稅率。我省各縣市區(qū)的耕地占用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各縣市區(qū)人均耕地數(shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況核定。3、耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限是如何確定的？耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天；未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。耕地占用稅的納稅期限為30天，即納稅人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。經(jīng)批準(zhǔn)前實(shí)際占用耕地的，納稅人應(yīng)當(dāng)自實(shí)際占用耕地之日起30日內(nèi)，向耕地所在地的征收機(jī)關(guān)申報繳納稅款。鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道等享受減稅的用地，軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院享受免稅的用地，凡改變用途，不再屬于減免稅范圍的，應(yīng)從改變用途起30日內(nèi)補(bǔ)繳稅款。4、哪些情形可以免征或減征耕地占用稅？哪些情形必須補(bǔ)繳耕地占用稅？兩種情形免征耕地占用稅：①軍事設(shè)施占用耕地；②學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。以下情形減征耕地占用稅：鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅；農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅減半繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。5、對于農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷、占用其他農(nóng)用地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)以及臨時占用耕地的情況，如何繳納耕地占用稅？農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅。占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照當(dāng)?shù)卣加酶剡m用稅額的80％征收。納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)按照《條例》的規(guī)定納稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占耕地原狀的，全額退還已征耕地占用稅稅款。污染、采礦塌陷等原因損毀耕地耕種，比照臨時占用耕地的情況，由造成污染、塌陷的單位和個人繳稅。2年內(nèi)未恢復(fù)耕地原狀的，稅款不予退還。二、契稅1、什么是契稅？契稅的納稅人和課稅對象是怎么規(guī)定的？契稅是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，向承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種行為稅。契稅除具有稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性三個特點(diǎn)外，還有其自身的特點(diǎn)：第一，土地、房屋權(quán)屬每轉(zhuǎn)移一次，就征收一次契稅；第二，契稅由承受房屋、土地權(quán)屬的一方繳納。俗稱誰買誰納稅。契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營戶及其他個人。不論法人、自然人，不分所有制性質(zhì)，不論內(nèi)資、外資，中國公民、還是外國公民，只要在我國境內(nèi)承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)，都是契稅的納稅義務(wù)人。契稅的課稅對象是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的行為。土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指國有土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括土地使用權(quán)出售、土地使用權(quán)贈與和土地使用權(quán)交換，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指房屋買賣、房屋贈與、房屋交換。2、湖南省契稅的稅率是多少？⑴根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第三條規(guī)定：“契稅的稅率為3%-5%”，湖南省實(shí)施《中華人民共和國契稅暫行條例》若干規(guī)定（湖南省人民政府令第124號）第五條規(guī)定：“湖南省契稅稅率為4%”。⑵根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕210號）規(guī)定，為了配合國家住房制度改革，有效啟動房地產(chǎn)市場，積極培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，切實(shí)減輕個人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動住房二級市場，個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。即暫按2%征收。⑶根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕137號）規(guī)定，對個人首次購買普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。首次購房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設(shè)主管部門出具。3、契稅的計稅依據(jù)是如何規(guī)定的？契稅的計稅依據(jù)有五項(xiàng)基本規(guī)定：⑴國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格明顯低于正常市場價格的，以評估價格作為計稅依據(jù)。⑵土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。⑶土地使用權(quán)交換、房屋權(quán)屬交換、土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)之間相互交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。⑷土地、房屋權(quán)屬作價投資入股、抵債、以無形資產(chǎn)方式、獲獎方式轉(zhuǎn)移土地房屋權(quán)屬的，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售，房屋買賣的市場價格核定。⑸以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，其計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金或者全部土地收益。以上成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場價格核定。4、契稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限是如何確定的？契稅納稅環(huán)節(jié)：在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證之后，辦理土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證之前。根據(jù)1997年10月1日施行的《中華人民共和國契稅暫行條例》第十一條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)，未繳納契稅的不予辦證。簡稱“先稅后證”制度。契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證（包括具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書等憑證）的當(dāng)天。契稅納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日10日內(nèi)，向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在地稅機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。5、契稅有哪些稅收優(yōu)惠政策？⑴國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施的，免征。⑵城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買經(jīng)縣級以上人民政府批準(zhǔn)出售的公有住房，且面積在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，免征；超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積的部分，應(yīng)按照規(guī)定繳納契稅。⑶因遭受自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力滅失住房而重新購買住房的，給予減征或免征。⑷土地、房屋被縣級以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價格沒有超出土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的，免征；超出部分，納稅確有困難的，給予減征或免征。⑸納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征。⑹外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事館員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。⑺財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。三、耕地占用稅和契稅的減免手續(xù)如何辦理？對于符合耕地占用稅減免規(guī)定的納稅人應(yīng)在用地申請獲得批準(zhǔn)后的30日內(nèi)，向征收機(jī)關(guān)提出減免申報，按減免管理程序辦理手續(xù)。占用耕地1000畝以下的耕地占用稅的減免，由市、州地稅機(jī)關(guān)審核；占用耕地1000畝（含1000畝）以上的耕地占用稅的減免，由省級地稅機(jī)關(guān)審核。對于符合契稅減免規(guī)定的納稅人，應(yīng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同10天內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請，按減免管理程序辦理手續(xù)。契稅計稅金額在10000萬元以下的，報市、州地稅機(jī)關(guān)審核；契稅計稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的，報省地稅機(jī)關(guān)審核。四、納稅人不按期申報繳納耕地占用稅和契稅，將承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任？根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定， 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。 |
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