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| “中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告2012”解析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/10/15 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：930 |
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2013年8月13日，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局以中英文形式對(duì)外發(fā)布《中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2012）》（“報(bào)告”），這是中國(guó)自2010年12月30日發(fā)布2009年度報(bào)告后第四次公開發(fā)布預(yù)約定價(jià)安排（APA)年度報(bào)告。該報(bào)告介紹了中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排制度、執(zhí)行程序和實(shí)踐發(fā)展情況，覆蓋了2005年—2012年間預(yù)約定價(jià)安排談簽的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析。
作為中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅管理中為數(shù)不多的公開資料，《預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告》中的多項(xiàng)內(nèi)容描述和數(shù)據(jù)分析，對(duì)納稅人了解和把握現(xiàn)階段中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理規(guī)則具有較高的借鑒意義。
一、截止2012年度中國(guó)預(yù)約定價(jià)基本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
截至2012年12月31日，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計(jì)簽署56個(gè)單邊預(yù)約定價(jià)安排和29個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排。其中，2012年中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署了3個(gè)單邊預(yù)約定價(jià)安排和9個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排，雙邊簽署數(shù)量超過(guò)以往任何年度。2012年簽署的單邊安排全部在2年內(nèi)完成，單邊安排和雙邊安排在1年內(nèi)完成的比例均為67%，完成時(shí)間比2011年縮短。2012年簽署的9個(gè)雙邊安排中，5個(gè)涉及亞洲國(guó)家，1個(gè)涉及歐洲國(guó)家，3個(gè)涉及北美洲國(guó)家，是歷年來(lái)與歐美國(guó)家簽署安排最多的一年，也使得雙邊安排的區(qū)域分布更為均衡。制造業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排仍是已簽署安排的主體，但安排所涉的行業(yè)種類進(jìn)一步增加。
自2005年1月1日至2012年12月31日，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)累計(jì)收到141個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排書面談簽意向或正式申請(qǐng)（其中31個(gè)已達(dá)成），涉及的國(guó)家和地區(qū)達(dá)16個(gè)。為應(yīng)對(duì)不斷增長(zhǎng)的工作需求，國(guó)家稅務(wù)總局層面從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)工作的人員數(shù)量在2012年增加至8人，根據(jù)人員特點(diǎn)和雙邊磋商工作需要，分為亞太一組（負(fù)責(zé)與日本、韓國(guó)的磋商）、亞太二組（負(fù)責(zé)與美國(guó)、加拿大、澳大利亞、新加坡、香港的磋商）、歐洲組（負(fù)責(zé)與英國(guó)、德國(guó)、荷蘭、意大利、比利時(shí)、盧森堡、丹麥、瑞典、瑞士的磋商）。截至2012年12月31日，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已收到書面談簽意向但尚未受理正式申請(qǐng)的案件數(shù)量為79個(gè)，其中雙邊案件73個(gè)。
二、現(xiàn)階段中國(guó)預(yù)約定價(jià)管理制度與發(fā)展趨勢(shì)
1、預(yù)約定價(jià)談簽管理程序嚴(yán)格、耗時(shí)較長(zhǎng)。
（1）大量企業(yè)APA申請(qǐng)?zhí)幱谇捌陔A段
中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)希望穩(wěn)步推進(jìn)APA工作，特別注重提高APA的審核質(zhì)量，對(duì)APA申請(qǐng)的前期審核工作比較重視，因此大量企業(yè)的APA申請(qǐng)尚處于前端，即談簽意向和預(yù)備會(huì)談階段。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先受理企業(yè)申請(qǐng)的考慮因素
面對(duì)大量的談簽意向和有限的人力，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)把申請(qǐng)關(guān)，在決定是否優(yōu)先受理企業(yè)申請(qǐng)時(shí)主要考慮以下因素：
企業(yè)提交申請(qǐng)的時(shí)間順序；
所提交申請(qǐng)的質(zhì)量，如材料是否齊備、預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法是否合適等。對(duì)于不符合要求的申請(qǐng)，要求企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充完善；
案件是否具有行業(yè)和區(qū)域等方面的特殊性；
對(duì)于雙邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)，還需考慮案件所涉對(duì)方國(guó)家的談簽意愿及其對(duì)案件的重視程度；
在上述四個(gè)因素中，最需要強(qiáng)調(diào)的是所提交申請(qǐng)的質(zhì)量。如果所提交申請(qǐng)有創(chuàng)新方法，有高質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)、成本節(jié)約或市場(chǎng)溢價(jià)的量化分析，則會(huì)得到優(yōu)先處理。
（3）預(yù)約定價(jià)工作耗時(shí)相對(duì)較長(zhǎng)
APA的完成時(shí)間取決于很多因素，如APA類型（單邊、雙邊或多邊）、APA涉及關(guān)聯(lián)交易及有關(guān)問(wèn)題的復(fù)雜程度、企業(yè)申請(qǐng)文本的質(zhì)量、稅務(wù)人員的審核速度、對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局的審核速度（雙邊或多邊APA）以及企業(yè)的配合程度（提供相關(guān)資料是否及時(shí)、完整）等。
在實(shí)際工作中，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是在12個(gè)月之內(nèi)完成單邊APA的審核與磋商，在24個(gè)月之內(nèi)完成雙邊APA的審核與磋商。由于雙邊APA要根據(jù)稅收協(xié)定（或安排）與其他國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序，因此，相對(duì)于單邊APA，達(dá)成雙邊APA所需的時(shí)間往往更長(zhǎng)。2012年中國(guó)簽署的單邊APA全部在2年內(nèi)完成，單邊APA和雙邊APA在1年內(nèi)完成的比例均為67%。2005~2012年度，中國(guó)單邊APA基本在2年內(nèi)完成，其中1年內(nèi)完成的比例為53%，1~2年完成的比例為45%。雙邊APA的完成時(shí)間通常比單邊要長(zhǎng)，但也多數(shù)在2年內(nèi)完成，完成比例為73%，其中1年以內(nèi)完成的比例為59%，1~2年完成的比例為14%，剩余均在2年以上才能完成。
2、雙邊預(yù)約定價(jià)更受稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人重視
（1）預(yù)約定價(jià)簽署類型的數(shù)量變化
單邊APA的簽署數(shù)量基本呈逐年下降趨勢(shì)，而雙邊APA的簽署數(shù)量則基本呈上升趨勢(shì)?！ ?BR> 2005~2008年4年間，每年單邊APA的簽署數(shù)量都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)雙邊APA；
2009年，雙邊APA首次超過(guò)單邊簽署數(shù)量，成為預(yù)約定價(jià)安排的主體；
2010年，雙邊APA與單邊APA數(shù)量一致。
2011年簽署的8個(gè)單邊APA中，4個(gè)為續(xù)簽，4個(gè)為首輪簽署，4個(gè)雙邊APA均為首輪簽署，與首輪簽署的單邊APA數(shù)量一致。
2012年簽署的雙邊APA數(shù)量達(dá)到9個(gè)，超過(guò)以往任何年度，并遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同年單邊簽署數(shù)量。這一方面反映了納稅人更加重視雙邊APA，希望通過(guò)雙邊協(xié)議解決在兩個(gè)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，防止和避免國(guó)際雙重征稅；另一方面也說(shuō)明中國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局更加積極地推動(dòng)雙邊磋商工作。
?。?）預(yù)約定價(jià)談簽工作的階段分布
按照現(xiàn)行的規(guī)定，預(yù)約定價(jià)談簽和執(zhí)行包括：預(yù)備會(huì)議、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂、監(jiān)控執(zhí)行六個(gè)階段。在具體統(tǒng)計(jì)時(shí)，上述階段大致可分為受理前期（談簽意向、預(yù)備會(huì)議）、受理APA（審核評(píng)估、磋商）和達(dá)成APA（簽訂、監(jiān)控執(zhí)行及執(zhí)行期滿）三個(gè)主要階段。
截至2012年12月31日，中國(guó)達(dá)成的單邊APA共60個(gè)，其中4個(gè)尚未簽署；41個(gè)已過(guò)期；15個(gè)正在執(zhí)行。正在受理的單邊APA有5個(gè)，處于談簽意向階段的有6個(gè)。達(dá)成的雙邊APA共31個(gè)，其中2個(gè)尚未簽署；10個(gè)已過(guò)期；19個(gè)正在執(zhí)行。正在受理的雙邊APA有37個(gè)，其中27個(gè)處于審核評(píng)估階段；10個(gè)處于磋商階段。處于預(yù)備會(huì)談階段的有33個(gè)，處于談簽意向階段的有40個(gè)。
從各階段單雙邊APA的對(duì)比看，盡管單邊APA達(dá)成的數(shù)量較多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于雙邊，但前幾年簽署的單邊APA較多，目前大多已到期，且正在執(zhí)行的單邊APA中很多為續(xù)簽案件。談簽意向、預(yù)備會(huì)談和受理階段的APA數(shù)量反映了未來(lái)APA的工作量，這三個(gè)階段單邊APA的數(shù)量之和少于雙邊，說(shuō)明未來(lái)雙邊APA的數(shù)量及工作量將大幅增加。
3、預(yù)約定價(jià)安排涉及的行業(yè)日趨多元化
2012年度，APA所涉行業(yè)的種類進(jìn)一步增加，具體涉及7個(gè)行業(yè)大類：制造業(yè)，商務(wù)服務(wù)業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。但制造業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排仍是已簽署安排的主體，占總數(shù)的85%。
4、預(yù)約定價(jià)涉及關(guān)聯(lián)交易日趨多類型化
中國(guó)APA涉及的關(guān)聯(lián)交易類型主要是有形資產(chǎn)的購(gòu)銷。達(dá)成APA涉及的有形資產(chǎn)購(gòu)銷占全部關(guān)聯(lián)交易類型的65%；涉及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用以及提供勞務(wù)的比重分別為18%和17%。受理APA涉及有形資產(chǎn)購(gòu)銷的比重雖仍較高，達(dá)到45%，但與達(dá)成APA相比，已大幅下降；涉及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用以及提供勞務(wù)的比例有所上升，分別為30%和25%。這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，大多數(shù)申請(qǐng)APA的企業(yè)是生產(chǎn)制造企業(yè)，主要關(guān)聯(lián)交易類型是有形資產(chǎn)的購(gòu)銷。但從受理與達(dá)成情況對(duì)比看，未來(lái)APA涉及其他關(guān)聯(lián)交易類型的比重將大幅提高。隨著中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，越來(lái)越多的服務(wù)業(yè)企業(yè)將申請(qǐng)APA，未來(lái)APA也將更多地涉及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)和融通資金。
5、交易凈利潤(rùn)法為最常用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法
交易凈利潤(rùn)法是最常用的方法，使用63次，占全部方法的68%，主要采用的利潤(rùn)率指標(biāo)是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（32次）和成本加成率（31次）。近年來(lái)中國(guó)稅務(wù)部門廣泛運(yùn)用公開數(shù)據(jù)庫(kù)，使交易凈利潤(rùn)法成為預(yù)約定價(jià)談簽中使用頻率最高的方法。另外，交易凈利潤(rùn)法也經(jīng)常用于確定剩余利潤(rùn)分割法下的常規(guī)利潤(rùn)。
其次較常使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是成本加成法（17次）?？杀确鞘芸貎r(jià)格法、再銷售價(jià)格法、利潤(rùn)分割法和其他方法較少使用，分別采用4次、1次、3次和4次。由于可比非受控價(jià)格法在使用過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品和交易的可比性要求非常高，再銷售價(jià)格法和利潤(rùn)分割法要求企業(yè)提供充足的交易及價(jià)格信息，導(dǎo)致這些方法在實(shí)際工作中被較少運(yùn)用。
與此同時(shí)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)希望申請(qǐng)APA的企業(yè)能夠更好地配合稅務(wù)人員的審核工作，提供充足的交易及價(jià)格信息，促進(jìn)再銷售價(jià)格法和利潤(rùn)分割法等轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的更多運(yùn)用。 |
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