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| 購買方未履行合同而沒收的訂金是否繳納增值稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：523 |
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| 問題：企業(yè)銷售往往預(yù)收貨款，因為相關(guān)商品比較緊俏，需要排期，就會涉及到預(yù)收帳款可能跨年度才能確認(rèn)收入。但是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要認(rèn)定該部分預(yù)收帳款先要交增值稅，您認(rèn)為這樣合理嗎？另外，因購買方未履行合同而沒收的訂金是否應(yīng)交增值稅？解答：一、直接收款與預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間分析《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第十九條第一款第（一）項對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此，對于一般貨物的銷售，采取直接收款方式銷售貨物和采取預(yù)收賬款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間是有差別的。這里的關(guān)鍵是如何理解采取直接收款與預(yù)收賬款兩種銷售方式。從征稅的原則來看，稅法要解決的是國家和納稅人之間的征納問題，具體如何運用稅法，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同，因為合同是標(biāo)注購銷雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的重要依據(jù)，因此，判斷直接收款和預(yù)收貨款行為的依據(jù)在于雙方訂立的合司，在合同中確定了的付款結(jié)算方式，一般就是適用稅法的首要依據(jù)。對于先收款后發(fā)貨的情形，也屬于直接收款，而不屬于預(yù)收貨款。當(dāng)然，在確定時，也要考慮實質(zhì)重于形式的原則，如果合同約定內(nèi)容與人們的一般常理相違背，那么在適用稅法時也是不能作為依據(jù)的，而要根據(jù)其實際內(nèi)容進(jìn)行適用。對于生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的，采取直接收款方式銷售貨物和采取預(yù)收賬款方式銷售貨物未簽訂書面合同的，納稅義務(wù)發(fā)生時間是一致的，即收到貨款即為納稅義務(wù)發(fā)生。但采取預(yù)收貨款方式銷售上述貨物，也可把書面合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，如果您公司銷售的是一般貨物，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求將部分預(yù)收帳款先要交增值稅的做法是錯誤的；如果您公司銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以預(yù)收賬款作為計稅依據(jù)計征增值稅的。二、購買方未履行合同而沒收的訂金是否應(yīng)交增值稅問題因購買方未履行合同而沒收的訂金，不繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第六條的規(guī)定，價外費用是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時收取的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第十二條規(guī)定的費用：包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。這里的價外費用是在銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過程中收取的，對價外費用征收增值稅的前置條件是銷售了貨物或提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。由于銷售合同未履行而導(dǎo)致銷售行為未實現(xiàn)，既然“價”不成立當(dāng)然也就不存在價外費用問題，即銷售合同未履行而導(dǎo)致銷售行為未實現(xiàn)不存在價外費用計征增值稅問題。而訂金并非一個規(guī)范的法律概念，實際上它具有預(yù)付款的性質(zhì)，是當(dāng)事人的一種支付手段，也不具備擔(dān)保性質(zhì)。商品交易中，如買家不履行合同義務(wù)，并不表示他喪失了請求返還訂金的權(quán)利；反之，若賣家不履行義務(wù)亦不須雙倍返還訂金，只要退還訂金即可。在銷售合同履行時，買家一般把訂金轉(zhuǎn)作貨款。因此，訂金不屬于增值稅中的價外費用，因購買方未履行合同而沒收的訂金也不須交納增值稅。（但是需交營業(yè)稅） |
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