自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。其中的“道路貨物運(yùn)輸業(yè)”涉及面廣、從業(yè)人數(shù)多、與民眾生活息息相關(guān)。據(jù)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，道路貨物運(yùn)輸業(yè)普遍存在個(gè)人車輛掛靠運(yùn)輸企業(yè)的“掛靠經(jīng)營”，在稅制改革過程中不僅企業(yè)存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也給稅務(wù)檢查帶來了一系列的難題。
風(fēng)險(xiǎn)一：收入難以準(zhǔn)確計(jì)量，有虛開發(fā)票的空間
風(fēng)險(xiǎn)描述：掛靠經(jīng)營中，大多數(shù)掛靠人只是將企業(yè)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，自行承攬的業(yè)務(wù)不入賬，加之交通運(yùn)輸企業(yè)能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，給隱瞞收入虛開發(fā)票留下了空間。
風(fēng)險(xiǎn)分析：一方面，實(shí)行營改增以后，增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，抵扣鏈逐漸完善，部分資質(zhì)不全的運(yùn)輸戶為了取得增值稅專用發(fā)票便于結(jié)算，存在從交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人“找票”的現(xiàn)象。另一方面，現(xiàn)實(shí)中運(yùn)輸費(fèi)用大多不通過銀行結(jié)算，難以準(zhǔn)確認(rèn)定納稅人營業(yè)收入，加之交通運(yùn)輸企業(yè)普遍存在通過強(qiáng)制掛靠戶定點(diǎn)加油、定點(diǎn)維修等行為取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等行為，這都給企業(yè)取得不正常利潤，收取非法利潤，虛開貨運(yùn)專用發(fā)票留下了空間。
檢查建議：根據(jù)納稅人運(yùn)輸車輛的數(shù)量，結(jié)合每輛運(yùn)輸車一定期間內(nèi)運(yùn)營情況，里程表數(shù)據(jù)，計(jì)算總運(yùn)輸里程，或者通過一定期間消耗成品油數(shù)量，結(jié)合運(yùn)輸車輛數(shù)量及車輛百公里油耗情況，計(jì)算總運(yùn)輸里程。按照車輛核定載重及行業(yè)平均噸公里運(yùn)輸費(fèi)用測算納稅人營業(yè)收入數(shù)據(jù)，與納稅人實(shí)際申報(bào)運(yùn)費(fèi)收入進(jìn)行比對，據(jù)以測算納稅人申報(bào)收入的真實(shí)性。
風(fēng)險(xiǎn)二：成本難以準(zhǔn)確核算，有虛抵發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：交通運(yùn)輸企業(yè)中“找票”抵扣的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。疑點(diǎn)具體表現(xiàn)在：一是成品油抵扣比例畸高，在正常情況下，運(yùn)輸企業(yè)燃油成本應(yīng)占運(yùn)輸成本的30%～35%，一般不超過40%。二是成品油進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來源地異常，一些企業(yè)長期在異地運(yùn)輸，可加油開具的增值稅專用發(fā)票卻顯示在本地；或一些企業(yè)運(yùn)輸路線在本地，可加油開具的增值稅專用發(fā)票卻顯示在外地。三是修理費(fèi)發(fā)票比例低，配件發(fā)票比例高、配件類型單一，虛構(gòu)維修車輛、更換配件，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
風(fēng)險(xiǎn)分析：由于掛靠經(jīng)營管理通常是松散的，掛靠人基本自行負(fù)擔(dān)車輛的油耗、修理等費(fèi)用，被掛靠企業(yè)為了平衡稅負(fù)而取得虛開發(fā)票。在購進(jìn)成品油方面，有自有油庫或指定加油站的，作為組織運(yùn)輸?shù)母郊訔l件強(qiáng)制定點(diǎn)加油賺取被掛靠車輛差價(jià)，或是直接取得虛開的成品油發(fā)票；在購進(jìn)、維修車輛進(jìn)項(xiàng)稅方面，由于更換輪胎、維修等多在運(yùn)輸過程中發(fā)生，且多數(shù)為現(xiàn)金支付，真實(shí)性難以確定。運(yùn)輸企業(yè)為了取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票往往采取自己找票或是通過掛靠車主找票給予一定優(yōu)惠的行為取得虛開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。以上現(xiàn)象都有較大的虛抵風(fēng)險(xiǎn)。
檢查建議：對成品油進(jìn)項(xiàng)檢查中，可以結(jié)合庫存計(jì)算當(dāng)期耗用再和成本比較，看是否抵扣比例過高；可以對企業(yè)購油業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，結(jié)合企業(yè)運(yùn)輸合同核實(shí)企業(yè)運(yùn)輸線路，特別要對無自用油庫的企業(yè)沒有取得本地和運(yùn)輸線路上的加油發(fā)票要重點(diǎn)檢查，對連續(xù)多日大額、整數(shù)發(fā)票和實(shí)際加油情況不符情況應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)，對大額的汽油發(fā)票、大額的高標(biāo)號柴油發(fā)票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。必要時(shí)可以通過對上游成品油經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行檢查來印證成品油購進(jìn)的真實(shí)性。對維修配件進(jìn)項(xiàng)檢查中，關(guān)注是否有營改增以前取得維修服務(wù)和配件營改增以后抵扣的現(xiàn)象；結(jié)合車輛新舊程度、車輛運(yùn)輸方式及路線，推算納稅人更換車輛配件及維修費(fèi)用的真實(shí)性。
風(fēng)險(xiǎn)三：稅率多檔，發(fā)票開具有風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：納稅人發(fā)票開具品目和規(guī)定稅率不一致，或是通過所謂的稅收籌劃混淆稅目，達(dá)到少繳稅款或是多開銷項(xiàng)稅的目的。比如將短距離運(yùn)輸按裝卸倒運(yùn)的稅率繳稅，比如簽訂虛假的出租汽車合同，將實(shí)質(zhì)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)混淆為動產(chǎn)租賃等。
風(fēng)險(xiǎn)分析：現(xiàn)實(shí)中一些交通運(yùn)輸業(yè)納稅人既從事貨物運(yùn)輸，又從事港口碼頭服務(wù)、場站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理、倉儲和裝卸搬運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)，還有將自有的車輛機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。營改增政策對提供運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)規(guī)定了不同的稅目稅率，存在11%、6%和17%的稅率，還有3%簡易征收率。營改增前，稅制簡單，交通運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)同為3%，服務(wù)業(yè)、代理業(yè)和租賃業(yè)同為5%，在慣性經(jīng)營下，交通運(yùn)輸企業(yè)往往出現(xiàn)發(fā)票開具錯誤。
檢查建議：可以實(shí)地查看車輛及設(shè)備的使用情況，核對企業(yè)的運(yùn)輸合同，必要時(shí)向承租方核實(shí)，確定納稅人是否有故意錯開發(fā)票項(xiàng)目達(dá)到少繳稅款或是多開銷項(xiàng)的目的。核對企業(yè)自己開具和取得的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票是否合法有效，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》等看發(fā)票是否按照規(guī)定開具。
風(fēng)險(xiǎn)四：核算混亂，有少計(jì)收入等風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：交通運(yùn)輸企業(yè)具有掛靠經(jīng)營，現(xiàn)金結(jié)算，只是組織運(yùn)輸，實(shí)際并不能對掛靠戶財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)，造成了企業(yè)往往核算混亂，存在少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)分析：由于交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性，有掛靠行為所以存在管理費(fèi)收入，由于車輛有強(qiáng)制報(bào)廢規(guī)定所以有固定資產(chǎn)清理收入，由于經(jīng)常性維修所以有廢電瓶、廢機(jī)油、廢輪胎處理收入，部分企業(yè)有大型機(jī)械設(shè)備所以有租賃收入等。
檢查建議：檢查中關(guān)注有無因承包經(jīng)營、掛靠、代辦保險(xiǎn)車檢的固定收入不按規(guī)定申報(bào)納稅的；有無應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的廢舊物品處理收入項(xiàng)目不申報(bào)納稅的；有無將收入直接抵頂債務(wù)、直接沖減車主工資、運(yùn)輸成本、費(fèi)用支出，少計(jì)應(yīng)稅收入的；有無車載廣告和場地出租收入項(xiàng)目不申報(bào)納稅的；有無出租（轉(zhuǎn)讓）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)、車輛等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入未按規(guī)定申報(bào)納稅的情況等。
