自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。其中的“道路貨物運(yùn)輸業(yè)”涉及面廣、從業(yè)人數(shù)多、與民眾生活息息相關(guān)。據(jù)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，道路貨物運(yùn)輸業(yè)普遍存在個(gè)人車(chē)輛掛靠運(yùn)輸企業(yè)的“掛靠經(jīng)營(yíng)”，在稅制改革過(guò)程中不僅企業(yè)存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也給稅務(wù)檢查帶來(lái)了一系列的難題。
風(fēng)險(xiǎn)一：收入難以準(zhǔn)確計(jì)量，有虛開(kāi)發(fā)票的空間
風(fēng)險(xiǎn)描述：掛靠經(jīng)營(yíng)中，大多數(shù)掛靠人只是將企業(yè)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，自行承攬的業(yè)務(wù)不入賬，加之交通運(yùn)輸企業(yè)能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，給隱瞞收入虛開(kāi)發(fā)票留下了空間。
風(fēng)險(xiǎn)分析：一方面，實(shí)行營(yíng)改增以后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理嚴(yán)格，抵扣鏈逐漸完善，部分資質(zhì)不全的運(yùn)輸戶(hù)為了取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票便于結(jié)算，存在從交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人“找票”的現(xiàn)象。另一方面，現(xiàn)實(shí)中運(yùn)輸費(fèi)用大多不通過(guò)銀行結(jié)算，難以準(zhǔn)確認(rèn)定納稅人營(yíng)業(yè)收入，加之交通運(yùn)輸企業(yè)普遍存在通過(guò)強(qiáng)制掛靠戶(hù)定點(diǎn)加油、定點(diǎn)維修等行為取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等行為，這都給企業(yè)取得不正常利潤(rùn)，收取非法利潤(rùn)，虛開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票留下了空間。
檢查建議：根據(jù)納稅人運(yùn)輸車(chē)輛的數(shù)量，結(jié)合每輛運(yùn)輸車(chē)一定期間內(nèi)運(yùn)營(yíng)情況，里程表數(shù)據(jù)，計(jì)算總運(yùn)輸里程，或者通過(guò)一定期間消耗成品油數(shù)量，結(jié)合運(yùn)輸車(chē)輛數(shù)量及車(chē)輛百公里油耗情況，計(jì)算總運(yùn)輸里程。按照車(chē)輛核定載重及行業(yè)平均噸公里運(yùn)輸費(fèi)用測(cè)算納稅人營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)，與納稅人實(shí)際申報(bào)運(yùn)費(fèi)收入進(jìn)行比對(duì)，據(jù)以測(cè)算納稅人申報(bào)收入的真實(shí)性。
風(fēng)險(xiǎn)二：成本難以準(zhǔn)確核算，有虛抵發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：交通運(yùn)輸企業(yè)中“找票”抵扣的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。疑點(diǎn)具體表現(xiàn)在：一是成品油抵扣比例畸高，在正常情況下，運(yùn)輸企業(yè)燃油成本應(yīng)占運(yùn)輸成本的30%～35%，一般不超過(guò)40%。二是成品油進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)源地異常，一些企業(yè)長(zhǎng)期在異地運(yùn)輸，可加油開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票卻顯示在本地；或一些企業(yè)運(yùn)輸路線在本地，可加油開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票卻顯示在外地。三是修理費(fèi)發(fā)票比例低，配件發(fā)票比例高、配件類(lèi)型單一，虛構(gòu)維修車(chē)輛、更換配件，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
風(fēng)險(xiǎn)分析：由于掛靠經(jīng)營(yíng)管理通常是松散的，掛靠人基本自行負(fù)擔(dān)車(chē)輛的油耗、修理等費(fèi)用，被掛靠企業(yè)為了平衡稅負(fù)而取得虛開(kāi)發(fā)票。在購(gòu)進(jìn)成品油方面，有自有油庫(kù)或指定加油站的，作為組織運(yùn)輸?shù)母郊訔l件強(qiáng)制定點(diǎn)加油賺取被掛靠車(chē)輛差價(jià)，或是直接取得虛開(kāi)的成品油發(fā)票；在購(gòu)進(jìn)、維修車(chē)輛進(jìn)項(xiàng)稅方面，由于更換輪胎、維修等多在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生，且多數(shù)為現(xiàn)金支付，真實(shí)性難以確定。運(yùn)輸企業(yè)為了取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票往往采取自己找票或是通過(guò)掛靠車(chē)主找票給予一定優(yōu)惠的行為取得虛開(kāi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。以上現(xiàn)象都有較大的虛抵風(fēng)險(xiǎn)。
檢查建議：對(duì)成品油進(jìn)項(xiàng)檢查中，可以結(jié)合庫(kù)存計(jì)算當(dāng)期耗用再和成本比較，看是否抵扣比例過(guò)高；可以對(duì)企業(yè)購(gòu)油業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，結(jié)合企業(yè)運(yùn)輸合同核實(shí)企業(yè)運(yùn)輸線路，特別要對(duì)無(wú)自用油庫(kù)的企業(yè)沒(méi)有取得本地和運(yùn)輸線路上的加油發(fā)票要重點(diǎn)檢查，對(duì)連續(xù)多日大額、整數(shù)發(fā)票和實(shí)際加油情況不符情況應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)，對(duì)大額的汽油發(fā)票、大額的高標(biāo)號(hào)柴油發(fā)票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。必要時(shí)可以通過(guò)對(duì)上游成品油經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)進(jìn)行檢查來(lái)印證成品油購(gòu)進(jìn)的真實(shí)性。對(duì)維修配件進(jìn)項(xiàng)檢查中，關(guān)注是否有營(yíng)改增以前取得維修服務(wù)和配件營(yíng)改增以后抵扣的現(xiàn)象；結(jié)合車(chē)輛新舊程度、車(chē)輛運(yùn)輸方式及路線，推算納稅人更換車(chē)輛配件及維修費(fèi)用的真實(shí)性。
風(fēng)險(xiǎn)三：稅率多檔，發(fā)票開(kāi)具有風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：納稅人發(fā)票開(kāi)具品目和規(guī)定稅率不一致，或是通過(guò)所謂的稅收籌劃混淆稅目，達(dá)到少繳稅款或是多開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)稅的目的。比如將短距離運(yùn)輸按裝卸倒運(yùn)的稅率繳稅，比如簽訂虛假的出租汽車(chē)合同，將實(shí)質(zhì)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)混淆為動(dòng)產(chǎn)租賃等。
風(fēng)險(xiǎn)分析：現(xiàn)實(shí)中一些交通運(yùn)輸業(yè)納稅人既從事貨物運(yùn)輸，又從事港口碼頭服務(wù)、場(chǎng)站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)，還有將自有的車(chē)輛機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。營(yíng)改增政策對(duì)提供運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)規(guī)定了不同的稅目稅率，存在11%、6%和17%的稅率，還有3%簡(jiǎn)易征收率。營(yíng)改增前，稅制簡(jiǎn)單，交通運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)同為3%，服務(wù)業(yè)、代理業(yè)和租賃業(yè)同為5%，在慣性經(jīng)營(yíng)下，交通運(yùn)輸企業(yè)往往出現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤。
檢查建議：可以實(shí)地查看車(chē)輛及設(shè)備的使用情況，核對(duì)企業(yè)的運(yùn)輸合同，必要時(shí)向承租方核實(shí)，確定納稅人是否有故意錯(cuò)開(kāi)發(fā)票項(xiàng)目達(dá)到少繳稅款或是多開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)的目的。核對(duì)企業(yè)自己開(kāi)具和取得的交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票是否合法有效，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》等看發(fā)票是否按照規(guī)定開(kāi)具。
風(fēng)險(xiǎn)四：核算混亂，有少計(jì)收入等風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：交通運(yùn)輸企業(yè)具有掛靠經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)金結(jié)算，只是組織運(yùn)輸，實(shí)際并不能對(duì)掛靠戶(hù)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)，造成了企業(yè)往往核算混亂，存在少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)分析：由于交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性，有掛靠行為所以存在管理費(fèi)收入，由于車(chē)輛有強(qiáng)制報(bào)廢規(guī)定所以有固定資產(chǎn)清理收入，由于經(jīng)常性維修所以有廢電瓶、廢機(jī)油、廢輪胎處理收入，部分企業(yè)有大型機(jī)械設(shè)備所以有租賃收入等。
檢查建議：檢查中關(guān)注有無(wú)因承包經(jīng)營(yíng)、掛靠、代辦保險(xiǎn)車(chē)檢的固定收入不按規(guī)定申報(bào)納稅的；有無(wú)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的廢舊物品處理收入項(xiàng)目不申報(bào)納稅的；有無(wú)將收入直接抵頂債務(wù)、直接沖減車(chē)主工資、運(yùn)輸成本、費(fèi)用支出，少計(jì)應(yīng)稅收入的；有無(wú)車(chē)載廣告和場(chǎng)地出租收入項(xiàng)目不申報(bào)納稅的；有無(wú)出租（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┕潭ㄙY產(chǎn)（房產(chǎn)、車(chē)輛等）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入未按規(guī)定申報(bào)納稅的情況等。
