目前，OECD在打擊跨國(guó)公司避稅方面有哪些新動(dòng)向？中國(guó)“走出去”企業(yè)的哪些稅收籌劃行為會(huì)受到OECD國(guó)家的重點(diǎn)監(jiān)控？對(duì)于中國(guó)“走出去”企業(yè)而言，又該如何未雨綢繆，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)這些中國(guó)“走出去”企業(yè)迫切需要了解的問(wèn)題，記者在北京市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局8月20日召開(kāi)的“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”研討會(huì)上收獲了一些啟示。
兩份報(bào)告揭示OECD反避稅新動(dòng)向
今年2月12日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（英文縮寫(xiě)OECD）發(fā)布了一份報(bào)告，旗幟鮮明地提出，跨國(guó)公司在全球范圍內(nèi)侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重，應(yīng)該引起所有OECD成員國(guó)的共同重視；7月19日，OECD又發(fā)布了一份報(bào)告，就如何打擊跨國(guó)公司避稅提出了具體的行動(dòng)計(jì)劃。“據(jù)我了解，OECD的工作效率很少有這么高的，但是在打擊反避稅的問(wèn)題上，不到半年的時(shí)間接連發(fā)布兩份非常有分量的報(bào)告，十分罕見(jiàn)。這兩份報(bào)告充分說(shuō)明，國(guó)際社會(huì)對(duì)跨國(guó)公司避稅行為打擊力度將會(huì)日益加大。”普華永道高級(jí)顧問(wèn)戴維德·史密斯說(shuō)。
據(jù)了解，由于國(guó)際金融危機(jī)的影響，OECD各成員國(guó)的日子都不好過(guò)，經(jīng)濟(jì)持續(xù)萎縮，失業(yè)率不斷上升，稅收大幅減少，政府財(cái)政壓力巨大。為了開(kāi)辟新的財(cái)源，開(kāi)征新的稅種是一個(gè)辦法。但這必然引發(fā)民眾的強(qiáng)烈反對(duì)，對(duì)各國(guó)政府而言并不是明智之舉。在這種情況下，加大打擊跨國(guó)公司的避稅力度，既能籌集到更多的財(cái)政收入，又能獲得國(guó)內(nèi)民眾的支持，因此，反避稅成為各國(guó)政治家開(kāi)辟新財(cái)源的首選。
戴維德·史密斯表示，盡管OECD各成員國(guó)聯(lián)合起來(lái)共同打擊跨國(guó)公司避稅并不是一件很容易的事情，但是，基于財(cái)政壓力的現(xiàn)實(shí)需求，OECD各成員國(guó)的政治家必然會(huì)不遺余力地去推動(dòng)此事。即便很多反避稅舉措不能在OECD成員國(guó)之間達(dá)成共識(shí)，但是卻很有可能在部分國(guó)家率先實(shí)行，并極有可能引發(fā)非OECD成員國(guó)的效仿，從而在全球范圍內(nèi)引發(fā)新一輪的反避稅浪潮。
對(duì)此，北京市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局局長(zhǎng)鄧遠(yuǎn)軍表示，中國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和常設(shè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)遍布全球多數(shù)國(guó)家。據(jù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，2013年中國(guó)企業(yè)在全球的投資總額將會(huì)突破1000億美元。在這種情況下，中國(guó)“走出去”企業(yè)的境外業(yè)務(wù)必然會(huì)受到OECD成員國(guó)更為嚴(yán)密的監(jiān)控，一些非OECD成員國(guó)的稅收監(jiān)管也會(huì)因此收緊，如何更好地應(yīng)對(duì)這一新的趨勢(shì)，的確值得所有中國(guó)“走出去”企業(yè)思考?！斑@其實(shí)也是我們舉辦此次研討會(huì)的初衷?！编囘h(yuǎn)軍說(shuō)。
在采訪(fǎng)中，鄧遠(yuǎn)軍的擔(dān)憂(yōu)很快就得到了印證。中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)國(guó)際工程有限公司財(cái)務(wù)部副主任董青告訴記者，他們公司主要從事境外工程承包業(yè)務(wù)，在建項(xiàng)目涉及60多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，業(yè)務(wù)主要集中在亞洲、非洲和美洲。近些年來(lái)，越來(lái)越多的國(guó)家掀起了專(zhuān)門(mén)針對(duì)中資企業(yè)的“查稅風(fēng)暴”，有些國(guó)家甚至還因此成立了專(zhuān)門(mén)的稅收管理機(jī)構(gòu)。“中國(guó)‘走出去’企業(yè)的境外稅收環(huán)境的確越來(lái)越嚴(yán)峻?！倍嗾f(shuō)。
六大避稅行為將受到重點(diǎn)監(jiān)控
經(jīng)過(guò)梳理OECD的兩份有關(guān)跨國(guó)公司稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的報(bào)告，戴維德·史密斯認(rèn)為，跨國(guó)公司在實(shí)踐中常用的六大避稅行為將會(huì)受到嚴(yán)密監(jiān)控。“這六大避稅行為在中國(guó)‘走出去’企業(yè)中也或多或少地存在。”戴維德·史密斯說(shuō)。
據(jù)戴維德·史密斯介紹，除了常見(jiàn)的利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅和利用避稅天堂避稅外，跨國(guó)公司利用不同國(guó)家（地區(qū)）間對(duì)某些金融工具或經(jīng)濟(jì)實(shí)體不一致的稅務(wù)處理避稅將受到更加嚴(yán)密的監(jiān)控。他說(shuō)，在很多歐美國(guó)家，企業(yè)可以隨時(shí)發(fā)行一些有價(jià)憑據(jù)，由于這些憑據(jù)既像權(quán)益投資，又像債券投資，因此被稱(chēng)為“混合金融工具”，常見(jiàn)的有可兌現(xiàn)優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券、利潤(rùn)分享貸款等。很多企業(yè)便利用不同國(guó)家（地區(qū)）對(duì)這種混合金融工具的稅收規(guī)定不同而避稅。
比如，A國(guó)對(duì)權(quán)益性投資收入（股息）不征稅，B國(guó)對(duì)債權(quán)性投資收入（利息）不征稅。一家跨國(guó)公司有兩個(gè)子公司，一個(gè)是位于A國(guó)的A公司，一個(gè)是位于B國(guó)的B公司。A公司向B公司出售了一筆可轉(zhuǎn)換債券，B公司需要向A公司支付相應(yīng)的費(fèi)用。B公司在向A公司支付購(gòu)買(mǎi)可轉(zhuǎn)換債券的費(fèi)用時(shí)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)說(shuō)這筆費(fèi)用是利息，從而使這筆費(fèi)用可以全額在稅前扣除；同時(shí)，A公司在收到出售可轉(zhuǎn)換債券的收入時(shí)，向A國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)這筆收入是股息，從而也不用繳納任何稅款。這樣，同一筆交易，在兩個(gè)國(guó)家都不用繳稅。“其實(shí)，這種最終造成雙重不征稅的行為，不僅是OECD重點(diǎn)打擊的，也是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的?！编囘h(yuǎn)軍說(shuō)。
目前，利用電子商務(wù)技術(shù)避稅也是各國(guó)反避稅的重點(diǎn)。由于電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用，使很多跨國(guó)公司在境外獲得了巨額的收入，但卻因?yàn)闆](méi)有在境外設(shè)立任何常設(shè)機(jī)構(gòu)而不用向其收入來(lái)源國(guó)繳納任何稅款。比如，中國(guó)一家跨國(guó)公司的服務(wù)器在某避稅地，其產(chǎn)品通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在美國(guó)銷(xiāo)售。根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策和雙邊協(xié)定，當(dāng)中國(guó)企業(yè)從美國(guó)取得收入后，由于沒(méi)有在美國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而不用就這些收入繳納任何稅收。
不過(guò)，這種情況很有可能很快就發(fā)生改變。因?yàn)榻彰绹?guó)參議院已經(jīng)以壓倒性多數(shù)批準(zhǔn)各州政府對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售收入征稅。不待國(guó)會(huì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物稅法，一些州已經(jīng)選在今年7月1日新財(cái)政年度起始日，開(kāi)始針對(duì)手機(jī)鈴聲、數(shù)字有聲書(shū)下載和音樂(lè)等商品征收網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物稅。有關(guān)專(zhuān)家表示，不排除在不久的將來(lái)，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)新的法令，就其他國(guó)家跨國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物收入征稅的可能性。
同時(shí)，通過(guò)資本弱化避稅的行為也是OECD重點(diǎn)打擊的對(duì)象。資本弱化指的是企業(yè)通過(guò)加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。借貸款支付的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息，一般不得稅前扣除。因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。
另外，利用無(wú)效的反避稅條款避稅也是被重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象?，F(xiàn)在很多國(guó)家雖然制定了相關(guān)的反避稅條款，但是因?yàn)闆](méi)有可操作性的細(xì)節(jié)性規(guī)定，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握足夠的涉稅信息而無(wú)法發(fā)揮真正的作用，這給很多跨國(guó)公司可乘之機(jī)。
稅企應(yīng)加強(qiáng)合作共同規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
中國(guó)海洋石油總公司具有豐富境外經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)。在談到“走出去”企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其稅務(wù)處處長(zhǎng)李楠表示，對(duì)于一些實(shí)力比較雄厚的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在“走出去”的過(guò)程中“摔一跤”還能爬起來(lái)，但對(duì)于一些實(shí)力比較一般的中國(guó)企業(yè)而言，“摔一跤”可能就從此一蹶不振，甚至因此走向破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，時(shí)刻洞悉國(guó)際反避稅的新動(dòng)向，并及時(shí)作出反應(yīng)，對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)而言至關(guān)重要。
記者了解到，北京市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局是全國(guó)首個(gè)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)國(guó)際稅收管理工作的專(zhuān)業(yè)局，主要負(fù)責(zé)北京國(guó)稅反避稅工作。外國(guó)企業(yè)駐京代表機(jī)構(gòu)的稅收管理及“走出去”企業(yè)納稅服務(wù)和管理。作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)局的局長(zhǎng)，鄧遠(yuǎn)軍希望中國(guó)“走出去”企業(yè)能夠在“走出去”的過(guò)程中與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)緊密配合，共同應(yīng)對(duì)可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在鄧遠(yuǎn)軍看來(lái)，“走出去”企業(yè)在境外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很有可能就是中國(guó)政府的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛行?yīng)該繳在中國(guó)境內(nèi)的稅款繳在了國(guó)外，就很有可能永遠(yuǎn)也追不回來(lái)了。因此，在應(yīng)對(duì)“走出去”風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)企業(yè)的目標(biāo)是一致的，理應(yīng)加強(qiáng)合作?；诖?，鄧遠(yuǎn)軍希望中國(guó)“走出去”企業(yè)能夠主動(dòng)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共享一些重要的政策法規(guī)信息和復(fù)雜稅收政策的研究成果，或者一起研究涉及“走出去”企業(yè)切身利益的境外稅收政策，從而不斷提高“走出去”企業(yè)在適用境內(nèi)外稅收政策方面的確定性。
同時(shí)，鄧遠(yuǎn)軍希望中國(guó)“走出去”企業(yè)在境外遇到不公正待遇時(shí)，能夠在第一時(shí)間主動(dòng)尋求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，以方便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助處理。如果有必要，還可以啟動(dòng)國(guó)家間的雙邊磋商，從而把企業(yè)“走出去”過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。“當(dāng)然，加強(qiáng)與‘走出去’企業(yè)的合作，并不意味著我們會(huì)包庇甚至縱容其境外的避稅行為。如果發(fā)現(xiàn)這樣的企業(yè)，我們同樣會(huì)積極開(kāi)展反避稅工作?！编囘h(yuǎn)軍說(shuō)。
普華永道稅務(wù)服務(wù)總監(jiān)王鵬建議中國(guó)“走出去”企業(yè)，應(yīng)該借助境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量，認(rèn)真梳理一下自身“走出去”戰(zhàn)略中涉及稅收的部分是否合規(guī)，特別應(yīng)對(duì)照上文提到的OECD成員國(guó)重點(diǎn)監(jiān)控的六大避稅行為，認(rèn)真排查已經(jīng)做出的稅收安排是否會(huì)觸動(dòng)投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管底線(xiàn)。如果有的話(huà)，應(yīng)該及時(shí)對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)安排做出調(diào)整，以達(dá)到境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)的合規(guī)要求。
記者注意到，除了借助稅務(wù)機(jī)關(guān)和專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量減少“走出去”過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)借鑒已經(jīng)“走出去”的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)也至關(guān)重要。在當(dāng)天研討會(huì)結(jié)束后的自由討論中，當(dāng)一家民營(yíng)上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出他們剛剛在避稅地英屬維爾京群島設(shè)立了一個(gè)公司，以方便付匯時(shí)，便立刻被眾多已經(jīng)“走出去”的企業(yè)“溫馨提示”：根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，不論是基于什么目的在避稅地設(shè)立公司，都很容易被境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)“盯”上。因此，如果沒(méi)到迫不得已的時(shí)候，輕易不要在國(guó)際知名的避稅地設(shè)立關(guān)聯(lián)公司，否則后患無(wú)窮。同時(shí)，也不要試圖通過(guò)在多個(gè)避稅地設(shè)立母、子公司來(lái)構(gòu)建一個(gè)復(fù)雜的公司架構(gòu)避稅，這種傳統(tǒng)的避稅思路已經(jīng)被證明“越來(lái)越不好用”，反而會(huì)很容易引起境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)的猜疑。 |
