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| 解讀財(cái)稅[2009]60號(hào)文：企業(yè)清算所得財(cái)稅政策分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1196 |
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| 企業(yè)清算所得計(jì)算的解讀（大家多提意見(jiàn)） 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》寫(xiě)的企業(yè)清算所得的計(jì)算，大家多批評(píng)指正。 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； ?。ǘ┐_認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； ?。ㄈ└淖兂掷m(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； ?。ㄋ模┮婪◤浹a(bǔ)虧損，確定清算所得； ?。ㄎ澹┯?jì)算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等?！ ∑髽I(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。 對(duì)照財(cái)稅[2009]60號(hào)文：清算的清算所得的計(jì)算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損 其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)-債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。下面是一個(gè)企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的資產(chǎn)負(fù)債表：（單位：萬(wàn)元） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值（交易價(jià)格） 現(xiàn)金 100 100 100 應(yīng)收賬款 200 200 180 存貨 310 400 380 固定資產(chǎn)： 房產(chǎn) 2000 2200 3500 機(jī)器設(shè)備 1900 2100 1400 無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利） 70 80 90 待攤費(fèi)用 10 （預(yù)付租金尚未攤銷(xiāo)額） 10 10 合計(jì)： 4590 5090 5660 負(fù)債賬面價(jià)值 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 最終清償額 應(yīng)付賬款：2000 2000 1800 應(yīng)交稅金：900（以前年度欠稅） 900 900 應(yīng)付工資：300 300 300 短期借款：1500 1500 1400 預(yù)提費(fèi)用：300 （預(yù)提短期借款利息） 300 0 預(yù)計(jì)負(fù)債：10 （售后服務(wù)費(fèi)） 0 10 合計(jì)：5010 5000 4410 企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用100，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金150。清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損300。企業(yè)將在預(yù)計(jì)負(fù)債中提取的售后服務(wù)費(fèi)支付給第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司已銷(xiāo)售產(chǎn)品的售后維修?！咀ⅰ抗井?dāng)時(shí)根據(jù)售后服務(wù)的規(guī)定提取的售后服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元，在當(dāng)時(shí)進(jìn)入管理費(fèi)用，但稅法必須在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。清算所得=5660-5090-100-150-20+（5000-4410）-300=590清算所得稅=590×25%=147.5在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有兩個(gè)特別的項(xiàng)目需要大家關(guān)注，一個(gè)是遞延所得稅資產(chǎn)，一個(gè)是遞延所得稅負(fù)債。由于我們?cè)谟?jì)算企業(yè)清算所得時(shí)，是直接用資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是賬面價(jià)值。因此，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債實(shí)際已經(jīng)轉(zhuǎn)回了。所以，這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算企業(yè)清算所得時(shí)就無(wú)須考慮。如果我們以企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算清算所得，則清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的賬面價(jià)值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)的賬面價(jià)值-債務(wù)的實(shí)際償還金額-彌補(bǔ)以前年度虧損-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負(fù)債。 相關(guān)閱讀：解讀財(cái)稅[2009]60號(hào)：企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題 |
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