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| 合伙企業(yè)投資者征收個稅問題解析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：493 |
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| [案例] 某市地稅局在對律師事務所的稅務稽查中，碰到了合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅納稅調整是共同調整還是受益調整的問題：某律師事務所由5名律師投資組建，出資總額100萬元，5人平均出資，平均分配。在經(jīng)營中為了提高大家的積極性，實行經(jīng)營責任制，按勞計酬，按業(yè)務量的50%作為分配給經(jīng)營人員的工資。該律師事務所2007年收入總額1000萬元，其中甲400萬元，乙300萬元，丙、丁各130萬元，戊40萬元。企業(yè)利潤總額100萬元，假定除工資外無其他納稅調整事項。計算其投資者應納個人所得稅。 上述工資納稅調整，1000萬元的50%為500萬元，調增應納稅所得額；投資者的費用扣除標準為19200元/年，5人，計96000元；調整后應納稅所得額5904000元，按投資比例分配，每位投資者所得1180800元，應納個人所得稅： 1180800×35%-6750=406530元，共應繳納個人所得稅2032650元。如此繳稅，甲400萬元，減負擔個人所得稅后凈得3593470元；乙300萬元，減負擔個人所得稅后凈得2593470元；丙、丁各130萬元，減負擔個人所得稅后凈得893470元；戊40萬元，減負擔個人所得稅后還要虧損6530元。這里認為如此計算繳納的個人所得稅雖然合法，但相當不合理，可謂合法不合理?！ 解析] 合理的計算應該調整為： 按投資比例分配，每位投資者所得20萬元?！ ∩鲜龉べY納稅調整，1000萬元的50%為500萬元，調增應納稅所得額，按工資所得分別計算各位投資者負擔的調整額，即其中甲200萬元，乙150萬元，丙、丁各65萬元，戊20萬元；每位投資者的費用扣除標準為19200元/年。 甲調整后應納稅所得額200000+2000000-19200=2180800元，應納個人所得稅：2180800×35%-6750=756530元。 乙調整后應納稅所得額200000+1500000-19200=1680800元，應納個人所得稅：1680800×35%-6750=581530元。 丙、丁調整后應納稅所得額200000+650000-19200=830800元，應納個人所得稅：830800×35%-6750=284030元。 戊調整后應納稅所得額200000+200000-19200=380800元，應納個人所得稅：380800×35%-6750=126530元。 如此繳稅，甲400萬元，減負擔個人所得稅后凈得3243470元；乙300萬元，減負擔個人所得稅后凈得2418470元；丙、丁各130萬元，減負擔個人所得稅后凈得1015970元；戊40萬元，減負擔個人所得稅后凈得273470元?！ 『匣锲髽I(yè)投資者征收個人所得稅主要法律依據(jù)是國家稅務總局印發(fā)的《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，該規(guī)定第三條指出，“個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。” 第四條，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本，費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅?！ 〉谖鍡l，個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額?！ 〉诹鶙l，凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行） 》（國稅發(fā)[1997]43號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。 同時后附《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》規(guī)定了具體的申報要求，明確了分配的先后順序?！ ∩鲜鰡栴}，怎樣做才能既合法，又合理呢？故而，關鍵還是“合伙協(xié)議約定的分配比例”，就是該律師事務所在“合伙協(xié)議”中的約定的分配比例必須符合投資者的負擔實際，真正體現(xiàn)“共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險”的合伙宗旨，把內(nèi)部責任制考核和依法納稅統(tǒng)一起來考慮，使所得多的多征，所得少的少征，沒有所得不征的所得稅制度落到實處，這樣，上述問題也就迎刃而解了。 |
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