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| 小型微利企業(yè)今年減半預繳企業(yè)所得稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：456 |
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| 最近，國家稅務總局下發(fā)了《關于小型微利企業(yè)預繳2010年度企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]185號）規(guī)定，2010年度小型微利企業(yè)所得稅預繳時，按實際利潤額的50％作為應納稅所得額計算預繳企業(yè)所得稅。這是對財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定的補充。財稅[2009]133號規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。由于該文沒有明確小型微利企業(yè)預繳時，是否可以減計應納稅所得額，以及如何填報申報表等問題。因此，國稅函[2010]185號規(guī)定對此作了補充?！ ∫?、預繳時即享受減計50%應納稅所得 國稅函[2010]185號第一條規(guī)定，上一納稅年度年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，2010年納稅年度按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。 企業(yè)所得稅的法定稅率是25％，“利潤總額”與15%的乘積，填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)，也就是免稅額。那么該繳的不就是“利潤總額”與10%的乘積嗎？根據(jù)財稅[2009]133號規(guī)定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，通過上述減免后，其實際稅負率為10%。由于現(xiàn)行稅法規(guī)定小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20％，因此，在預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)即享受減計50%應納稅所得的稅收優(yōu)惠?！ ±?，某小型微利企業(yè)甲，上年度應納稅所得額為2.90萬元，6月1-30日利潤總額為10萬元，如何預繳企業(yè)所得稅？ 本期減免所得稅額1.50萬元（10×15%）；應預繳企業(yè)所得稅1萬元（10×50％×20％）。填表時在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中，第6行應納所得稅額2.50萬元（10×25%）；第7行減免所得稅額1.50萬元；第8行實際已繳所得稅額0（假設）；第9欄應補（退）的所得稅額1萬元（2.50－1.50－0）。 并不是所有小型微利企業(yè)都可以減半預繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，從事下列國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)都是小型微利企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。那么對于上一納稅年度年應納稅所得額高于3萬元而不超過30萬元的小型微利企業(yè)，如何預繳企業(yè)所得稅，國稅函[2010]185號并沒有明確規(guī)定。但筆者認為，對稅法沒有列舉到的有關事項，仍然按照原來的有關規(guī)定執(zhí)行，此類企業(yè)仍應按照國稅函[2008]251號文的要求處理，即企業(yè)按當期實際利潤預繳所得稅，本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。也就是說，2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)都符合稅法規(guī)定標準的小型微利企業(yè)，2010年的所得稅預繳應分兩類處理：一是上年度應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，按國稅函[2010]185號文的要求填報；二是上年度應納稅所得額高于3萬元而不超過30萬元，仍按國稅函[2008]251號文的要求填報?！ ±?，續(xù)上例，甲企業(yè)假如上年度應納稅所得額為20萬元，6月1－30日利潤總額為10萬元，如何預繳企業(yè)所得稅？ 本期減免所得稅額0.5萬（10×5%），應預繳企業(yè)所得稅2萬元（10×20％）。填表時在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中，第6行應納所得稅額2.50萬元（10×25%）；第7行減免所得稅額0.50萬元；第8行實際已繳所得稅額0（假設）；第9欄應補（退）的所得稅額2萬元（2.50－0.50－0）?！ 《?、再次明確“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的計算標準 國稅函[2010]185號第二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。 這就是說國稅函[2010]185號與國稅函[2008]251號文，在判定小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的計算標準上的規(guī)定是相同的。國稅函[2008]251號第二條規(guī)，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。但根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標?！ ∪?、首次預繳企業(yè)所得稅時的注意事項 國稅函[2010]185號第三規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。 這就意味著小型微利企業(yè)今年預繳企業(yè)所得稅時要享受減半預繳企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料，且經(jīng)主管稅務機關核實認可。否則，就不得享受該項稅收優(yōu)惠?！ ⊥瑫r還要提醒注意以下四點： 一是今年新辦的小型微利企業(yè)不得享受減半預繳企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。根據(jù)國稅函[2010]185號規(guī)定，小型微利企業(yè)的判定標準是該企業(yè)上年度相關財務指標，而新辦企業(yè)由于沒有上年度的相關財務指標，因此，今年新辦企業(yè)不得享受減半預繳企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠?！ 《菧p半預繳企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠只在今年度內(nèi)適用。由于財稅[2009]133號文只適用于今年1月1日至2010年12月31日，因此，在未來小型微利企業(yè)所得稅政策尚不明確的前提下，國稅函[2010]185號文也僅在今年小型微利企業(yè)預繳所得稅時適用?！ ∪菍嵭泻硕ㄕ魇辗绞嚼U納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)暫不享受半預繳企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。原稅法下適用于內(nèi)資企業(yè)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）曾明確，納稅人實行核定征收方式不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策；新稅法實施后的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）并未提到這一點，同時在國家稅務總局《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）文中規(guī)定，適用于核定征收納稅人的所得稅預繳申報表（B類）中第13行為“減免所得稅額”，填報說明為填報當期實際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務機關審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。從這里看，核定征收納稅人可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。但隨后的財稅[2009]69號文強調(diào)，企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)。國稅發(fā)[2008]30號規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因此也不得享受國稅函[2010]185號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?！ ∷氖欠蔷用衿髽I(yè)不享受減半預繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠。非居民企業(yè)即使符合小型微利企業(yè)標準也不適用[2010]185號規(guī)定的稅收優(yōu)惠。國家稅務總局《關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）規(guī)定，稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。因此，非居民企業(yè)無論采取什么方式填報A類申報表，均不適用國稅函[2010]185號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠。 四、年終匯算清繳要重新核實今年相關財務指標 國稅函[2010]185號第四條規(guī)定，2010年納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳?！ ∵@就是說小型微利企業(yè)在年終匯算清繳要重新核實今年的相關財務指標，如果企業(yè)今年的相關財務指標不符合小型微利企業(yè)條件的，就不能享受減半預繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠。須對已在預繳時就已減免的企業(yè)所得稅，在年度匯算清繳時要按規(guī)定予以補繳?！ ±m(xù)例一，甲企業(yè)今年如果年應納稅所得額超過3萬元，那么，該企業(yè)在明年5月31日匯算清繳期結(jié)束前，需補繳在預繳6月份企業(yè)所得稅時已減免的企業(yè)所得稅1.5萬元及其今年預繳申報時已減免的所有企業(yè)所得稅稅額。 |
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