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| 國(guó)家稅務(wù)總局6月13日財(cái)稅答疑匯編 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：700 |
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| 問(wèn)：從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的納稅人如何確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，開具發(fā)票時(shí)有何規(guī)定？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1310號(hào)）規(guī)定，代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額，為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅：1.支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。2.支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)。3.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)。4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證，作為差額征收營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。 問(wèn)：某人開了一個(gè)公共電話亭，請(qǐng)問(wèn)電話費(fèi)收入應(yīng)如何繳納營(yíng)業(yè)稅？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)公用電話征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕161號(hào)）規(guī)定，經(jīng)營(yíng)公用電話業(yè)務(wù)的方式有三種：第一種是自辦，即公用電話設(shè)在郵電局營(yíng)業(yè)廳，由郵電部門的工作人員值守，電話費(fèi)作為郵電部門的收入。第二種是委托代辦，俗稱“公用電話亭”。各電話亭屬郵電局的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，在郵電局一個(gè)統(tǒng)一營(yíng)業(yè)執(zhí)照下分列，郵電部門將“電話亭”經(jīng)營(yíng)人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費(fèi)全額上交，作為郵電部門的營(yíng)業(yè)收入，郵電部門付給代辦人勞務(wù)費(fèi)。第三種是兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位（即兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)。郵電部門按月向兼辦人收取管理費(fèi)，并按自用電話標(biāo)準(zhǔn)收取電話費(fèi)。兼辦人的經(jīng)營(yíng)收入是按公用電話向顧客收取話費(fèi)，扣除上交給郵電部門的話費(fèi)和管理費(fèi)的余額來(lái)確定。 國(guó)稅發(fā)〔1997〕161號(hào)文件對(duì)上述三種方式經(jīng)營(yíng)公用電話的營(yíng)業(yè)稅征收問(wèn)題明確如下：1.公用電話無(wú)論采取哪種經(jīng)營(yíng)形式，對(duì)郵電部門取得的話費(fèi)、管理費(fèi)收入，均依全額按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。2.對(duì)代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)（或手續(xù)費(fèi)等），應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。3.對(duì)兼辦人取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)額為向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額。 問(wèn)：委托他人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，應(yīng)按哪個(gè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕44號(hào)）規(guī)定，擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的單位或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱“所有權(quán)人”）授權(quán)或許可他人（以下簡(jiǎn)稱“受托方”）向第三者轉(zhuǎn)讓“所有權(quán)人”的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，如“受托方”以“所有權(quán)人”的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由“所有權(quán)人”承擔(dān)，“所有權(quán)人”應(yīng)按照“受托方”向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)依“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，“受托方”取得的傭金或手續(xù)費(fèi)等價(jià)款按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。如“受托方”以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由“受托方”承擔(dān)，“所有權(quán)人”向“受托方”收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)和“受托方”向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)，均按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。如受托方所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)不在我國(guó)境內(nèi)使用，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定不繳納營(yíng)業(yè)稅。 問(wèn)：建筑業(yè)分包單位如何繳納營(yíng)業(yè)稅并開具發(fā)票？ 答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。第五條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。暫行條例第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。在新營(yíng)業(yè)稅條例下，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對(duì)分包收入不再負(fù)有法定扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，而應(yīng)該由分包單位以其取得的分包收入全額自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，不管總包方與分包方間關(guān)于稅金負(fù)擔(dān)問(wèn)題如何約定，均改變不了分包方營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的性質(zhì)，故分包單位應(yīng)當(dāng)就其取得的分包收入全額向總包單位開具建筑業(yè)發(fā)票。如分包單位屬于提供建筑業(yè)務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)按規(guī)定分別開具建筑業(yè)發(fā)票和增值稅發(fā)票。 問(wèn)：中國(guó)與新加坡稅收協(xié)定中關(guān)于“締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，在另一方免予征稅”，應(yīng)如何理解？ 答：根據(jù)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）規(guī)定，根據(jù)本條及協(xié)定議定書的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：1.新加坡居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從中國(guó)取得的收入，在中國(guó)豁免企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。2.中國(guó)居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在新加坡可予全額抵扣。 注：熱點(diǎn)問(wèn)題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。 （國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司整理提供） |
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