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| 年終結(jié)賬應(yīng)注意的財(cái)稅問題——財(cái)產(chǎn)損失 減免稅審核 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：777 |
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| 一、 財(cái)產(chǎn)損失 ?。ㄒ唬┴?cái)產(chǎn)損失的稅前扣除，須關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]第13號(hào)）幾個(gè)“關(guān)鍵點(diǎn)”： 1、分清程序是前提。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)和經(jīng)審批扣除兩種，對(duì)于正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可以自行在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除；對(duì)于非正常損失，則需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除。 正常損失包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等； 非正常損失包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等。 需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，主要有以下八種情況 （1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)、政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； （2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； ?。?）金融企業(yè)的呆賬損失； ?。?）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失； ?。?）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； ?。?）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失； ?。?）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失； ?。?）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。 2、把握時(shí)間是關(guān)鍵。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，時(shí)間緊迫。當(dāng)年損失應(yīng)該在當(dāng)年申報(bào)扣除，對(duì)于以前年度損失或跨年損失，不得在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增， 3、出示證據(jù)是保證。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失必須客觀真實(shí)，并且有充分的證據(jù)證明其真實(shí)性，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)審核過不了關(guān)，最終只能“啞巴吃黃連”。這就要求企業(yè)在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失之后要保存、收集和取得有效的證據(jù)。 ?。ǘ⒋尕洆p失的財(cái)稅處理 存貨在因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要審批，企業(yè)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除即可；而需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的非正常存貨損失，僅指“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任”，導(dǎo)致的存貨損失。 會(huì)計(jì)處理：1、對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；2、對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除：（1）自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”；（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用” （三）固定資產(chǎn)損失的財(cái)稅處理 財(cái)務(wù)處理： 1、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除盤虧固定資產(chǎn)先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益” 科目外，其余的報(bào)廢、毀損等減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，一律先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。 2、固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 3、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盈虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。 4、屬于人為原因的借記“其他應(yīng)收款”科目。 5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將以上財(cái)產(chǎn)損失最終都轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目 ，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。 二、關(guān)注減免稅資格的審核和確認(rèn) 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）規(guī)定，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。 1、報(bào)批類減免稅：納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人符合報(bào)批類減免稅條件的，最遲在2月底前應(yīng)提出申請(qǐng)，逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理，在辦理匯算清繳時(shí)，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意批復(fù)，否則不得享受減免稅。 2、備案類減免稅：納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 3、匯算清繳時(shí)應(yīng)提供的資料。納稅人申請(qǐng)報(bào)批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料： ?。ㄒ唬p免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。 ?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。? ?。ㄈ┯嘘P(guān)部門出具的證明材料。? ?。ㄋ模┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。? 4、減免的所得稅的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)處理因情況而定 直接減免 直接減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免，企業(yè)無需實(shí)際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)納所得稅，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅” 科目；稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)減免稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅” 科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。 即征即退與先征后退 即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場(chǎng)辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)繳納所得稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)再按照規(guī)定程序?yàn)槠髽I(yè)辦理減免。 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅的時(shí)候，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅費(fèi)用”科目；繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；確認(rèn)減免稅收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。 有指定用途的退稅 有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。 1、所得稅退稅款作為國(guó)家投資，形成專門的國(guó)家資本。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本-國(guó)家資本金”科目。 2、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2007年7月發(fā)布“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 所以，以上先征后返的所得稅可能形成永久性差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》將政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。“先征后返”的所得稅款作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到款項(xiàng)當(dāng)年可記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，如果屬于（財(cái)稅[2007]80號(hào)）規(guī)定的免稅項(xiàng)目，則將作為永久性差異，需做納稅調(diào)減。 三、關(guān)于虧損彌補(bǔ) 納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。 稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)是沖抵免稅項(xiàng)目后的余額。此外，因納稅調(diào)整項(xiàng)目（彌補(bǔ)虧損、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、境外收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治理三廢收益、股息收入、國(guó)庫券利息收入、國(guó)家補(bǔ)貼收入及其他項(xiàng)目）引起的企業(yè)應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。 我國(guó)現(xiàn)行稅法雖然允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。既不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷.如果不能全部轉(zhuǎn)回，企業(yè)就不應(yīng)確認(rèn)，或者說企業(yè)未來能轉(zhuǎn)回多少，本期才可確認(rèn)多少，這也是謹(jǐn)慎性的表現(xiàn)。 四、對(duì)上年度錯(cuò)誤科目的調(diào)賬處理 1、涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。特別是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補(bǔ)繳和退回的所得稅都屬于報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，由于該所得稅費(fèi)用在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已存在，日后得到證實(shí)的事項(xiàng)，另外對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況有重大影響。 因此所得稅匯算清繳過程中補(bǔ)繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。 2、對(duì)于不影響上年損益的錯(cuò)賬，可直接調(diào)整相關(guān)科目。 3、對(duì)于上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬項(xiàng)。 4、不能直接按審查出的錯(cuò)誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)際工作中，最常見的是“按比例分?jǐn)偡?rdquo;，分?jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤金額/（期末材料結(jié)存成本 期末在產(chǎn)品結(jié)存成本 期末產(chǎn)成品結(jié)存成本 期末產(chǎn)品成本結(jié)存成本）。 |
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